О порядке расчета больничного листа

 Вопрос:

    
    Работник предприятия 28.11.2004 (воскресенье) попал в аварию, был госпитализирован в больницу. Ему выдан больничный лист с 28.11.2004 по 17.12.2004 и продолжение больничного листа с 18.12.2004 по 05.01.2005 Указан вид нетрудоспособности - несчастный случай в быту.
    
    Работник работает на предприятии с 18.03.2004 по настоящее время.
    
    Зарплата составила: март - 2363,63; апрель - 4000,00; май - 4000,00; июнь - 5000,00; июль - 5000,00; август - 5000,00; сентябрь - 5000,00; октябрь - 5000,00; ноябрь - 4523,90 с учетом невыхода на работу 29.11.2004 и 30.11.2004; в декабре начислений не было. Больничные листы сданы 11.01.2005.
    
    Как рассчитать больничный лист работнику?
    
    Какие налоги и с какой суммы нужно заплатить?
    
    Предприятие работает по упрощенной системе налогообложения.
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.14 Положения о порядке обеспечения пособием по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6, при бытовой травме пособие по временной нетрудоспособности выдается начиная с 6-го дня нетрудоспособности. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности следует начислить с 3 декабря 2004 года по 5 января 2005 года.
    
    В соответствии со ст.2 Федерального закона N 190-ФЗ от 31.12.2002 "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет следующих источников:
    
    - средств ФСС РФ, в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленного Федеральным законом;
    
    - средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ, установленного Федеральным законом. Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.
    
    Таким образом, вначале следует исчислить пособие по временной нетрудоспособности, исходя из выплаченной заработной платы и общего непрерывного трудового стажа. Затем определить размер пособия, подлежащего отнесению за счет ФСС РФ. Пособие за декабрь определяется исходя из количества рабочих дней в соответствующем месяце и количества рабочих дней, пропущенных вследствие нетрудоспособности.
    
    Таким образом, размер пособия, выплачиваемого за счет ФСС РФ за декабрь, составит 545,45 руб. (600 руб./22*20), за январь пособие не полагается в связи с выходными днями.
    
    Пособие, подлежащее выплате из средств работодателя, включается в расходы при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.
    
    Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в бюджет пенсионного фонда РФ являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ.
    

    В силу пп.1 п.1 ст.238 НК РФ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, не подлежат обложению ЕСН. К таким пособиям относится и пособие по временной нетрудоспособности.
    
    Таким образом, несмотря на то, что пособие по временной нетрудоспособности частично выплачивается за счет организации, оно относится к выплатам, которые являются пособиями, гарантированными государством, и на которые не начисляются ни ЕСН, ни взносы в ПФР.
    
    Следует также иметь в виду, что пособие, выплачиваемое из средств работодателя, включается в расчет при исчислении единого налога по упрощенной системе только после фактической выплаты. Таким образом, в данной ситуации сумма пособия будет учтена при расчете единого налога за 2005 год.
    
    НДФЛ удерживается в обычном порядке.
    
    

Д.И.Павленко,
генеральный директор
ООО "Фирма "ФИН-АУДИТ

    
31 января 2005 года N А3716