Возврат бракованного товара поставщику

 Вопрос:

    
    Возврат бракованного товара поставщику.
    
    

 Ответ:

    
    Пример.
    
    12 апреля 2004 года ООО "Полина" - производитель косметической продукции, отгрузило магазину - ЗАО "Марина" 200 банок косметического средства "Вторая молодость". Товар полностью оплачен в этот же день. Себестоимость каждой единицы товара составила 150 руб., а отпускная цена - 236 руб., в том числе НДС - 36 руб. Учетная политика обеих организаций в целях исчисления НДС принята "по оплате".
    
    19 апреля покупатель обнаружил, что 10 банок средства - бракованные. ЗАО "Марина" был составлен акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, на основании которого продавцу было направлено претензионное письмо с требованием вернуть денежные средства за бракованный товар.
    
    В этот же день некачественные изделия были возвращены поставщику, ООО "Полина" признало претензию покупателя (был подписан двухсторонний акт о возврате товара) и перечислило деньги за возвращенный товар ЗАО "Марина".
    
    Отражение операций в бухгалтерском учете ООО "Полина":
    
    12 апреля 2004 года
    
    Д-т сч.62 К-т сч.90-1 - 47200 руб. (236 руб. х 200 шт.) - отражена выручка за проданную продукцию
    
    Д-т сч.90-3 К-т сч.68 - 7200 руб. (47200 руб. х 18: 118) - начислен НДС по реализованной продукции
    
    Д-т сч.90-2 К-т сч.43 - 30000 руб. (150 руб. х 200 шт.) - списана себестоимость реализованной продукции
    
    Д-т сч.51 К-т сч.62 - 47200 руб. - поступили денежные средства за проданную продукцию
    
    19 апреля 2004 года
    
    Д-т сч.62 К-т сч.76 - 2360 руб. - отражена задолженность перед покупателем
    
    Д-т сч.76 К-т сч.51 - 2360 руб. - удовлетворена претензия покупателя
    
    Д-т сч.62 К-т сч.90-1 - 2360 руб. (236 руб. х 10 шт.) - сторно выручки за проданную продукцию на отпускную цену возвращенной (бракованной) продукции
    
    Д-т сч.90-3 К-т сч.68 - 360 руб. (2360 руб. х 18 : 118) - сторно НДС по бракованной продукции
    
    Д-т сч.90-2 К-т сч.43 - 1500 руб. (150 руб. х 10 шт.) - сторно себестоимости реализованной продукции на себестоимость возвращенной бракованной продукции.
    
    Отражение операций в бухгалтерском учете ЗАО "Марина":
    

    12 апреля 2004 года
    
    Д-т сч.41 К-т сч.60 - 40000 руб. [(236 руб. - 36 руб.) х 200 шт.] - оприходовано 200 банок косметического средства
    
    Д-т сч.19 К-т сч.60 - 7200 руб. (36 руб. х 200 шт.) - учтена сумма НДС по оприходованной косметике
    
    Д-т сч.60 К-т сч.51 - 47 200 руб. - отражена оплата товара
    
    Д-т сч.68 К-т сч.19 - 7200 руб. - НДС по оприходованной косметике принят к вычету
    
    19 апреля 2004 года
    
    Д-т сч.41 К-т сч.60 - 2000 руб. (200 руб. х 10 шт.) - сторно на стоимость бракованных товаров, возвращенных поставщику
    
    Д-т сч.19 К-т сч.60 - 360 руб. (36 руб. х 10 шт.) - сторно НДС по бракованным товарам, возвращенным поставщику
    
    Д-т сч.68 К-т сч.19 - 360 руб. - сторно НДС, ранее принятого к вычету, в части бракованного товара
    
    Д-т сч.76-2 К-т сч.60 - 2360 руб. - отражена задолженность продавца за возвращенный некачественный товар
    
    Д-т сч.51 К-т сч.76-2 - 2360 руб. - погашена задолженность по бракованному товару.
    
    Что касается указания продавцом в счете-фактуре суммы сторно на возвращенную бракованную продукцию, что иногда требуют покупатели, то поскольку ст.169 НК РФ и Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года N 914) такие записи не предусмотрены, по мнению автора, их производить не следует.
    
    Во-первых, налоговый орган может квалифицировать счет-фактуру с указанием суммы сторно на возвращаемую продукцию составленным с нарушением установленного порядка и, соответственно, не считать его основанием для вычета сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом.
    
    Во-вторых, покупатель принимает НДС к вычету в размере, не превышающем сумму, указанную в счете-фактуре, а даже меньшую, поскольку он не оплачивает бракованный товар, и здесь со стороны налоговой службы претензий просто быть не может.
    
    Таким образом, указывать сумму сторно на возвращаемую продукцию в счете-фактуре нецелесообразно, хотя прямого запрета таких действий ст.169 НК РФ и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур не содержат.
    

    По поводу вычета по НДС у продавца хотелось бы отметить следующее.
    
    Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу подлежат вычету (п.5 ст.171 НК РФ). Причем это надо сделать после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров и не позднее, чем через год с момента возврата товара (п.4 ст.172 НК РФ). При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п.1 ст.172 НК РФ).
    
    По мнению автора, действие последней нормы не распространяется на рассматриваемую ситуацию, поскольку при возврате бракованного товара его обратной реализации не происходит, соответственно покупатель не выставляет продавцу счет-фактуру, поэтому сумму НДС по возвращенному товару продавец принимает к вычету, не имея счета-фактуры покупателя, при этом:
    
    бракованный товар должен быть оприходован продавцом;
    
    в бухгалтерском учете покупателя должны быть произведены соответствующие сторнировочные записи;
    
    суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю при реализации этого товара, должны быть уплачены продавцом в бюджет;
    
    если товар был оплачен, продавцом должна быть погашена задолженность перед покупателем на стоимость бракованного товара (например, деньги за брак должны быть возвращены покупателю);
    
    с момента возврата товара покупателем продавцу не истек один год.
    
    

Легостаева М.В., директор
ООО "Актив-Консалт"

29 марта 2005 года N А3753