Учет затрат на обеспечение персонала гостиницы специальной и форменной одеждой

 Вопрос:

    
    Нашей гостинице присвоена категория "три звезды". ГОСТ Р 50645-94 указывает на обязательность использования форменной одежды обслуживающим персоналом для гостиниц категории "три звезды" и выше. Поэтому нам нужно постоянно обеспечивать персонал специальной и форменной одеждой. При этом форменная одежда создается на основании разработанных гостиницей моделей. Подскажите, чем регламентируются в настоящее время вопросы учета и отнесения на затраты таких видов одежды? Можем ли мы затраты по ее приобретению и использованию относить на себестоимость гостиничных услуг? Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете операции по приобретению, передаче в эксплуатацию и списанию специальной и форменной одежды?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам налогоплательщика относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
    
    При этом налоговые органы в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 года N БГ-3-02/729) так комментируют понятие спецодежды для целей исчисления налога на прибыль:
    
    "При применении статьи 254 НК РФ затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.
    
    Статьей 221 ТК РФ установлено, что на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются бесплатно по установленным нормам специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты.
    
    Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 17.07.99 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации", работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
    
    Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены постановлением Минтруда России от 30.12.97 N 69 (с изменениями от 17.12.2001), а также иными постановлениями Минтруда России, утвердившими типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам соответствующих отраслей. При этом постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51 (зарегистрирован в Минюсте России от 05.02.99 N 1700) утверждены правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.     
    
    Нетрудно заметить, что налоговые органы считают возможным включение в налоговую себестоимость спецодежды, используемой только на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
    

    Кроме того, налоговики утверждают, что компании должны соблюдать Правила обеспечения спецодеждой, введенные постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 года N 51. Поскольку эти Правила установлены лишь для работников, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах, налоговые органы считают, что стоимость спецодежды для тех, кого в этих нормах нет, не увеличивает налоговые расходы.
    
    Поэтому для начала советуем вам внимательно ознакомиться с постановлением Минтруда РФ от 30 декабря 1997 года N 69 "Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики" (с изменениями от 17 декабря 2001 года).
    
    Например, этими типовыми нормами бесплатной выдачи спецодежды предусмотрена выдача такой одежды архивариусам, водителям электро- и автотележки, гардеробщикам, грузчикам, дворникам и уборщикам территорий, кладовщикам и курьерам, подсобным рабочим, рабочим всех профессий при занятости на приемке одежды, находящейся в носке, рабочим по стирке и ремонту спецодежды, слесарям-сантехникам, стеклопротирщикам, сторожам (вахтерам), уборщикам служебных помещений, экспедиторам, электромонтерам и другим работникам.
    
    При этом в указанном постановлении N 69 сказано, что бесплатная выдача спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты по перечню профессий и должностей, предусмотренных в настоящих Нормах, производится во всех отраслях экономики, независимо от профиля и ведомственной подчиненности организаций, если эти средства индивидуальной защиты не предусмотрены соответствующими Типовыми отраслевыми нормами.
    
    Исходя из этого часть работников гостиницы очевидно можно обеспечивать спецодеждой, опираясь на нормы постановления Минтруда РФ N 69, и включать эти расходы в налоговую себестоимость.
    
    Что касается остальных работников гостиницы, то стоимость форменной одежды для них можно учесть в затратах на основании подпункта 25 статьи 255 НК РФ. Для этого следует записать в трудовом договоре обязанность предприятия обеспечивать работника формой и выдавать ее в постоянное пользование без возврата при увольнении.
    
    Но при таком способе обеспечения спецодеждой не следует забывать, что если одежда останется у сотрудника, то с него надо удержать НДФЛ, а с фирмы - ЕСН.
    

    Однако даже при отсутствии норм выдачи одежды для некоторых профессий можно попытаться включить такие затраты в себестоимость, поскольку арбитражная практика по данному вопросу скорее на стороне налогоплательщика, чем налоговых органов. Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 июля 2004 года N А56-47456/03 суд указал на следующее:
    
    Как указано в статье 221 Трудового кодекса Российской Федерации и пункте 1 статьи 14 Федерального Закона от 17.07.99 N 181 ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации", работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу спецодежды работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнениями.
    
    Судами установлено, что погрузочно-разгрузочные работы осуществляются силами сторонних организаций, но в присутствии и под контролем работников общества, занимающих определенные должности, на что указано в их должностных инструкциях. Характер осуществляемой этими работниками деятельности свидетельствует о возможности отнесения выполняемых ими обязанностей к "работе с опасными условиями труда, выполняемой в особых температурных условиях, связанной с загрязнениями".
    
    Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает правильным вывод судов об обоснованном включении обществом в состав расходов, уменьшающих доходы, затрат на приобретение утепленных костюмов, касок и комбинезонов.
    
    Таким образом, учитывая форменную одежду в налоговых затратах, нужно быть готовым доказывать свою правоту в суде.
    
    Кроме того, не следует передавать одежду в собственность работникам, чтобы не платить лишние налоги. И, наконец, организация должна обосновать выдачу форменной одежды и отразить такое обоснование в приказах, должностных инструкциях и т.п.
    
    В Методических указаниях, введенных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 года N 135н, рассмотрен бухгалтерский учет спецодежды.
    
    Отражают стоимость спецодежды по счету 10 (п.13 Указаний).
    

    По общим правилам (п.26 Указаний) стоимость одежды погашается постепенно, исходя из нормативного срока службы. Однако если он не больше года, обмундирование можно полностью списывать на затраты, как только оно передано работнику (п.21 Указаний).
    
    Но есть иной вариант: спецодежду разрешено отражать в порядке, предусмотренном для основных средств по ПБУ 6/01 (см. письмо Минфина России от 12 мая 2003 года N 16-00-14/159):
    
    В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н), ..."Организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", ПБУ 6/01.
    
    Учитывая вышеизложенное, Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности считает возможным установить подобный порядок и для предметов специальной одежды.
    
    

М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

19 апреля 2005 года N А3797