НДФЛ: негосударственный пенсионный фонд осуществляет выплаты негосударственных пенсий участникам путем перечисления им денежных средств на лицевые счета в банках

 Вопрос:

    
    Негосударственный пенсионный фонд осуществляет выплаты негосударственных пенсий участникам путем перечисления им денежных средств на лицевые счета в банках. В ряде случаев возникают ситуации, когда пенсия возвращается в фонд. Причиной такого возврата являются ошибки в реквизитах, закрытие счета в банке в связи с переездом пенсионера и пр. Таковой была ситуация в декабре 2004 года, когда перечисленные пенсионерам суммы в декабре 2004 года возвратились в фонд, а после уточнения были вновь перечислены этим же лицам, но уже в январе 2005 года, когда порядок обложения налогом на доходы физических лиц изменен. Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы пенсий, повторно (после возвращения в фонд по указанным причинам) перечисленные на счета физических лиц.
    
    

 Ответ:

    
    Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 29 декабря 2004 года N 204-ФЗ (далее - Закон) часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена статьей 213.1 "Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами"
    
    В соответствии с пунктом 2 указанной статьи Кодекса при определении налоговой базы учитываются суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.
    
    Согласно пункту 1 статьи 3 Закона пункт 2 статьи 213.1 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
    
    Поскольку Кодекс регулирует только налоговые правоотношения, то суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с 1 января 2005 года, независимо от даты возникновения отношений по негосударственному пенсионному обеспечению.
    
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода в денежной форме (за исключением оплаты труда) определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
    
    Следовательно, пенсии, перечисленные негосударственными пенсионными фондами до 1 января 2005 года по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с негосударственными пенсионными фондами, не облагаются налогом на доходы физических лиц.
    
    В случае, если выплаты пенсий фактически были произведены до 1 января 2005 года и это можно подтвердить документами (бухгалтерскими, платежными и другими документами установленного образца), на основании которых можно идентифицировать получателя платежа, сумму и назначение платежа, а также имеются соответствующие записи в именных пенсионных счетах, то при повторном перечислении пенсий по уточненным реквизитам в 2005 году они не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
23 мая 2005 года N МВ3026