Вопрос:

    
    Один из учредителей организации - "упрощенец". Как известно, выплачивая дивиденды учредителям, фирма выступает в качестве налогового агента и должна удерживать налог на прибыль. Но "упрощенцы" налог на прибыль не платят. Должны ли мы удерживать налог в этом случае? Какую сумму нужно отразить в разделе А листа 03 декларации по налогу на прибыль (в строке 01)?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

от 13 апреля 2005 года N 03-03-02-04/1/97

    
    
О налогообложении дивидендов организацией,
применяющей упрощенную систему налогообложения

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации сообщает следующее.
    
    В соответствии со статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в т.ч. в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
    
    Объектом налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (п.1 ст.346_14 Кодекса).
    
    Согласно пункту 1 статьи 346_15 Кодекса, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются организациями в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При этом следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в указанных статьях Кодекса (249 и 250) есть ссылки на другие статьи главы 25 Кодекса, нормы этих статей могут учитываться при упрощенной системе налогообложения в том случае, если они не противоречат другим положениям главы 26_2 Кодекса.
    
    Пунктом 1 статьи 250 Кодекса установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях. Однако статьи 275 и 284 Кодекса при упрощенной системе налогообложения не применяются.
    
    Таким образом, в том случае, если получателем доходов в виде дивидендов является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, во избежание двойного налогообложения такие доходы не должны облагаться налогом у источника выплаты доходов (дивидендов).
    
    Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что, согласно пункту 10 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, по строке 010 расчета налога на прибыль указывается сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде по решению собрания акционеров (участников), в том числе суммы дивидендов, подлежащих выплате организациям - плательщикам налога на прибыль, выплате акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности, паевым инвестиционным фондам, не являющимся юридическими лицами, и организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, выплате физическим лицам - резидентам Российской Федерации, иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам Российской Федерации.
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Нормативные акты
для бухгалтера",
N 9, 03.05.2005