Налогообложение при заключении договора подряда, возмездного оказания услуг
и трудового договора

 Вопрос:

    Каковы особенности налогообложения при заключении договора подряда, возмездного оказания услуг и трудового договора?

         

 Ответ:

    Налог на доходы физических лиц. В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ. Согласно п.1, п.2 ст.209 НК РФ объектом налогообложения на доход физических лиц является доход, полученный налогоплательщиками: для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, - доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - от источников в РФ. В соответствии с пп.6 п.1 ст.208 НК РФ к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. В соответствии с п.1 и п.2 ст.226 НК РФ российские организации, являющиеся источником доходов налогоплательщика, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, за исключением случаев, предусмотренных ст.ст.214_1, 227 и 228 НК РФ. Согласно п.1 ст.227 НК РФ налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налогов по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
    
    Таким образом, российская организация, заключившая договор подряда, возмездного оказания услуг или трудовой договор с физическим лицом, являющимся резидентом РФ или не являющимся резидентом РФ (за исключением случая, когда физическое лицо, выступающее в качестве подрядчика или исполнителя услуг, зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя) является налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налога на доход физических лиц.
    
    В рассматриваемом случае, в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ, для налогоплательщиков, являющихся резидентами РФ, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218-221 НК РФ.
    

    В частности, согласно пп.3 п.1 ст.218 НК РФ налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков, которые не указаны в п.п.1-2 п.1 ст.218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей (начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, указанный налоговый вычет не применяется).
    
    В соответствии с пп.4 п.1 ст.218 НК РФ налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечение которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей; каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный налоговый вычет, превысил 40000 рублей (начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется). Указанный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вычет в двойном размере также предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям (предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак). Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) указанного возраста, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
    
    В соответствии с п.2 ст.218 НК РФ налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пп.1-3 п.1 ст.218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет, установленный пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного пп.1-3 п.1 ст.218 НК РФ.
    

    В соответствии с п.3 ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
    
    В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп.3, 4 п.1 ст.218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.
    
    В соответствии с п.4 ст.210 НК РФ и п.2 ст.224 НК РФ в отношении налогоплательщиков, не являющихся резидентами РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст.218-221 НК РФ, не применяются.
    
    Единый социальный налог. В соответствии с п.1 ст.235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога являются, в частности, организации, производящие выплаты физическим лицам. Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам.
    
    Таким образом, у организации, заключившей как трудовой договор, так и договор подряда или договор возмездного оказания услуг с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, возникнет обязанность по уплате единого социального налога.
    
    Отнесение расходов по выплате вознаграждения по трудовому договору и гражданско-правовым договорам на расходы в целях налогообложения:
    
    В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российский организаций под прибылью понимаются полученные расходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    В соответствии с п.2 ст.252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
    

    Согласно пп.2 п.2 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя расходы на оплату труда.
    
    В ст.255 НК РФ в качестве расходов налогоплательщика на оплату труда рассматриваются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, в частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.
    
    Таким образом, расходы на оплату труда по трудовому договору подлежат включению в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, уменьшающие объект налогообложения по налогу на прибыль организаций.
    
    В соответствии с п.21 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
    
    В соответствии с пп.41 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации.
    
    Следовательно, расходы по осуществлению оплаты по договорам подряда или возмездного оказания услуг, являются расходами, уменьшающими объект налогообложение по налогу на прибыль организаций.
    
    Таким образом, как при заключении договора подряда, так и при заключении договора возмездного оказания услуг или трудового договора у организации возникает обязанность по уплате налога на доходы физических лиц и единого социального налога (обязанность по уплате единого социального налога отсутствует, когда договор подряда или договор возмездного оказания услуг заключается с индивидуальным предпринимателем). Расходы по осуществлению оплаты как по договору подряда, так и по договору возмездного оказания услуг или по трудовому договору уменьшают объект налогообложения по налогу на доход организаций.
    
    

Юрисконсульт Орлова М.А.,
ЗАО "Юридический центр

"Северо-Западный регион"
тел./факс 332-32-85

8 апреля 2005 года N Ю7630