ЕСН: стоимость проездных билетов на общественный
транспорт для работников организации

 Вопрос:

    
    Облагается ли ЕСН стоимость проездных билетов на общественный транспорт для работников организации?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Пунктом 1 статьи 237 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).
    
    В соответствии с абзацем девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса компенсационные выплаты, возмещаемые физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, в частности, оплата стоимости месячных проездных билетов для работников бюджетных организаций, работа которых носит разъездной характер (пункт 2 постановления Совета Министров РСФСР от 04.05.63 N 521 с изменениями, внесенными постановлением Совмина РСФСР от 13.09.88 N 382), не подлежит обложению единым социальным налогом.
    
    Так, не является объектом налогообложения единым социальным налогом компенсация расходов по проезду сотрудника организации, в т.ч. денежные средства, выданные под отчет для приобретения проездных билетов при выполнении им работы, носящей разъездной характер, при необеспечении его служебным транспортом, так как данные расходы не относятся к выплатам в пользу конкретного работника, а в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса являются расходами организации, связанными с производством и (или) реализацией продукции. При этом разъездной характер работы такого сотрудника должен подтверждаться должностной инструкцией или приказом руководителя организации.
    
    Компенсация расходов по проезду работника при служебных разъездах может осуществляться на основании заявления работника (с приложением проездных билетов) о выплате транспортных расходов со ссылкой на приказ, распоряжение или другой организационно-распорядительный документ организации.
    

    Если выплаты денежных компенсаций сотрудникам за оплату проезда в служебных целях не подтверждаются должностной инструкцией, приказом руководителя организации, проездными документами или компенсируется оплата проезда работника, не связанного со служебной необходимостью, то такие компенсации (дотации) признаются выплатами в пользу работников и на основании пункта 1 статьи 237 Кодекса, подлежат налогообложению единым социальным налогом с учетом применения пункта 3 статьи 236 Кодекса.
    
    

Департамент единого социального налога

Материал предоставлен МНС РФ

Источник: официальный сайт www.nalog.ru

13 июля 2004 года N МВ3104