Выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу
на прибыль организаций, в целях исчисления ЕСН

 Вопрос:

    
    Пунктом 3 статьи 236 Кодекса определено, что указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. В соответствии с правилами бухгалтерского учета все виды материальной помощи включаются в расходы предприятия (счета затрат или внереализационные расходы), но по гл.25 НК РФ такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Однако многие налоговые инспектора считают, что данные расходы должны осуществлять за счет "чистой" прибыли, определение которой в законодательстве отсутствует. Какая позиция соответствует законодательству по ЕСН?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно пункту 4 статьи 236 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) в 2001 году выплаты, начисляемые работодателями в пользу работников, не признавались объектом налогообложения единым социальным налогом, если они производились за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.
    
    В соответствии с пунктами 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н (в редакции приказа Минфина России от 30.03.2001 N 27н), все затраты организации, связанные с ведением обычных видов деятельности, подлежат отражению в составе расходов по обычным видам деятельности (на счетах производственных затрат).
    
    Вместе с тем гражданским законодательством установлено, что порядок использования средств, остающихся в распоряжении организации, определяется ее собственниками (акционерами, учредителями).
    
    Следовательно, на определенную сумму затрат (в том числе и вознаграждений за труд) собственником специально может быть указана в качестве источника прибыль (конкретного года), остающаяся в распоряжении предприятия. В этом случае бухгалтер на основании пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в учете должен отразить не противоречащую гражданскому законодательству операцию, с указанием источника (чистой прибыли конкретного года), на который указано в распорядительном документе. Действие ПБУ 10/99, как подзаконного нормативного акта, на такие ситуации не распространяется.
    
    Указание о расходовании остающейся в распоряжении предприятия прибыли может быть также дано руководителем организации в рамках предоставленной ему собственниками или учредителями компетенции.
    
    При отражении таких затрат по распоряжению компетентного лица (собственника или руководителя организации) за счет остающейся в распоряжении организации прибыли прошлых лет или текущего года, эти суммы в целях исчисления базы по единому социальному налогу признаются произведенными за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.
    
    Одновременно обращаем внимание на то, что в соответствии со статьей 236 Кодекса (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) с 2002 года объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    

    Пунктом 3 статьи 236 Кодекса определено, что указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    В целях исчисления ЕСН под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено главой 25 Кодекса.
    
    В связи с изложенным в целях применения пункта 3 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения должны быть классифицированы в соответствии с главой 25 Кодекса независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.
    
    

Департамент единого социального налога

Материал предоставлен МНС РФ

Источник: официальный сайт www.nalog.ru

13 июля 2004 года N МВ3107