Об учете затрат, понесенных на приобретение в собственность
земельного участка, в целях исчисления налога на прибыль организаций

 Вопрос:

    
    Будут ли учитываться в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций затраты, понесенные на приобретение в собственность земельного участка, при условии, что эти затраты носят производственный характер?
    
    

 Ответ:

    
    Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
    
    В соответствии со статьей 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
    
    Статьями 128 и 130 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельные участки относятся к категории недвижимого имущества.
    
    Таким образом, земельные участки, приобретаемые организациями на праве собственности, следует рассматривать в целях налогообложения прибыли в качестве имущества организации. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Кодекса земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не подлежат амортизации.
    
    Поскольку главой 25 Кодекса не установлено специального режима учета стоимости земли, то налогоплательщик имеет право на применение общего установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса порядка учета стоимости имущества, не являющегося амортизируемым.
    
    В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса стоимость неамортизируемого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
    
    Однако при применении указанных норм законодательства применительно к признанию стоимости земельных участков необходимо учитывать, что ни законодательство Российской Федерации, ни нормативные (ненормативные) правовые акты не содержат критериев определения даты ввода в эксплуатацию земельных участков. Отсутствие такой даты делает, по мнению ФНС России, невозможным включение стоимости земельных участков в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса.
    
    Аналогичная позиция сообщена письмами Минфина России от 18.07.2003 N 04-02-03/93 и от 15.04.2005 N 03-03-01-02/110.
    
    

Начальник отдела
налогообложения прибыли (дохода)
Л.А.Махрова

Источник: официальный сайт http://www.r24.nalog.ru

6 мая 2005 года N МВ3146