НДФЛ: банк приобретает ценные бумаги у
физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ

 Вопрос:

    
    Обязан ли банк, как налоговый агент, исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц при приобретении у физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, ценных бумаг по договору купли-продажи без заключения договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление, договоров комиссии, поручения и иных договоров?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога лежит либо на налогоплательщике, либо на налоговом агенте. В случае когда обязанности по исчислению и уплате налога не возложены на налогоплательщика, такие обязанности несет организация, в результате отношений с которой налогоплательщик получает доходы, признаваемые объектом налогообложения.
    
    Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
    
    Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214_1, 227 и 228 НК РФ.
    
    В статье 214_1 НК РФ предусмотрено, что при совершении операций по доверительному управлению, операций по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика лица, совершающие такие операции, признаются налоговыми агентами.
    
    Однако, если операции с ценными бумагами осуществляются между организациями и физическими лицами, случаи, когда такие организации признаются налоговыми агентами, не ограничиваются только вышеупомянутыми операциями по доверительному управлению и т.д.
    
    Самостоятельная уплата налогоплательщиком налога предусматривает, в соответствии со статьями 80 и 83 НК РФ, подачу налоговой декларации в налоговый орган, в котором физическое лицо состоит на учете по месту жительства.
    
    Таким образом, физические лица, не имеющие места жительства в Российской Федерации, и, соответственно, не подлежащие постановке на учет в налоговом органе, не могут самостоятельно уплачивать налог.
    
    В таких случаях организации, производящие выплаты физическим лицам, являются налоговыми агентами и обязаны в установленном порядке исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать сумму налога на доходы физических лиц.
    
    Исходя из изложенного, в отношении физических лиц, не имеющих места жительства на территории Российской Федерации и, соответственно, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации, банк во всех случаях является налоговым агентом и должен исчислять и удерживать налог с выплачиваемых банком доходов.
    
    Если же физические лица, имеющие место жительства на территории в Российской Федерации, самостоятельно осуществляют операции купли-продажи ценных бумаг, относящихся к имуществу этих физических лиц, принадлежащему им на праве собственности, они обязаны, на основании п.п.2 п.1 ст.228 НК РФ, исчислить и уплатить налог в соответствии с данной статьей.
    

    При наличии соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и страной, резидентом которой является физическое лицо, его положения должны учитываться при расчете и уплате налога.
    
    

Н.И.Антипова,
Министерство финансов Российской Федерации

    
9 июня 2005 года N МВ3163