Товары на складе и в залоге: истечение срока годности, утрата товарного вида

 Вопрос:

    
    Если среди товарных остатков имеются бракованные товары, нужно ли их уценивать? Это товары, у которых заканчивается или закончился срок годности (например, аккумуляторные батареи) либо утрачен товарный вид. Товары числятся на балансе организации, в том числе являются предметом залога банку. Инвентаризация товаров перед составлением годовой отчетности не проводилась. Обязательно ли проводить инвентаризацию?
    
    

 Ответ:

    
    Налоговое законодательство не предусматривает обязанности организации по уценке товаров. Необходимость их уценки в бухгалтерском учете возникает в двух случаях:
    
    1. Если согласно учетной политике предусмотрено создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ 5/01). При этом материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
    
    Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
    
    2. В рамках отражения результатов инвентаризаций, которые могут быть обязательными или назначены руководителем по определенному виду товара.
    
    При выявлении фактов порчи имущества в соответствии с п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) организации обязаны проводить инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются его наличие, состояние и оценка. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п.1 ст.12 Закона N 129-ФЗ). Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно, а именно:
    
    при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
    
    перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
    
    при смене материально ответственных лиц;
    
    при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
    

    в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
    
    при реорганизации или ликвидации организации;
    
    в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
    
    Согласно пп."б" п.3 ст.12 Закона N 129-ФЗ порча, выявленная при инвентаризации, отражается на счетах бухгалтерского учета: в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения; сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).
    
    Поскольку проведение годовой инвентаризации имущества является обязательным, отражение ее результатов также является обязательным, в том числе и при принятии решения об уценке отдельных видов имущества.
    
    Уценка (переоценка) товара рассматривается как понижение учетной цены товара, который полностью или частично потерял свое первоначальное качество, с целью дальнейшей продажи.
    
    Порядок проведения инвентаризации и способ отражения ее результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 N 49. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года (п.1.5). Аналогичные требования содержатся в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (п.п.27, 28), и Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (п.22). Это означает, что, если по товарам инвентаризация проведена ранее 1 октября, необходимо провести ее перед составлением годовой отчетности.
    
    Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности (п.34 Методических указаний).
    

    Бухгалтерская служба организации обязана (п.28 Методических указаний):
    
    осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;
    
    требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;
    
    следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;
    
    отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.
    
    Порядок отражения в учете выявленных при инвентаризации расхождений приведен в п.п.29, 30, 31 Методических указаний. Стоимость уценяемых товаров полностью списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Затем эти товары приходуются с учетом физического состояния по цене возможной реализации: кредитуется счет 94 в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей. При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.
    
    Результаты инвентаризации оформляются первичными учетными документами, составленными по формам, утвержденным постановлениями Госкомстата России от 18.08.98 N 88 и от 27.03.2000 N 26. Согласно постановлению Госкомстата России от 18.08.98 N 88 и на всех этапах движения товарно-материальных ценностей в местах хранения в организации применяется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (унифицированная форма N ИНВ-3). Для отражения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (унифицированная форма N ИНВ-19).
    
    На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные товарно-материальные ценности составляются соответствующие акты, в данном случае акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по унифицированной форме N ТОРГ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132.
    
    Если по каким-либо видам товаров истекли либо истекают сроки годности, то по распоряжению руководителя может быть назначена инвентаризация. По товару с истекшими (истекающими) сроками годности по результатам проведенной инвентаризации принимается решение о порядке его списания. Такой товар подлежит утилизации (уничтожению) либо переквалификации в другой объект учета (например, металлолом) для определения дальнейшего использования. Согласно п.2 ст.472 ГК РФ товар, на который установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности, если иное не предусмотрено договором.
    

    В отношении прав граждан-потребителей к продавцам применяется ответственность согласно Закону Российской Федерации от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей".
    
    Если речь идет о товаре как предмете залога, то при проведении инвентаризации необходимо учитывать специфику правил о залоге (глава 23 ГК РФ и Закон Российской Федерации от 29.05.92 N 2872-1 "О залоге"). В договоре о залоге указываются предмет залога и его оценка. Залогом товаров в обороте признается залог товаров с оставлением их у залогодателя и с предоставлением залогодателю права изменять состав и натуральную форму заложенного имущества (товарных запасов, сырья и т.п.) при условии, что их общая стоимость не становится меньше указанной в договоре о залоге.
    
    Залогодатель имеет право на уменьшение стоимости заложенных товаров в обороте соразмерно исполненной части обеспеченного обязательства, если иное не предусмотрено договором (п.1 ст.357 ГК РФ). Договор о залоге товаров в обороте помимо других условий определяет вид заложенных товаров, их общую стоимость, место, в котором они находятся, а также виды товаров, которыми может быть заменен предмет залога. По соглашению сторон поврежденный товар может быть заменен или восстановлен. В отношении товаров в залоге в данном случае организация несет ответственность перед залогодержателем по качеству этих товаров либо их своевременной уценке.
    
    В рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, непроведение обязательной инвентаризации не может квалифицироваться как грубое правонарушение в смысле ст.120 НК РФ и ст.15.11 КоАП РФ, за исключением случая, когда в соответствии со ст.31 НК РФ налоговая инспекция может воспользоваться правом проведения инвентаризации и обнаружит расхождения в стоимости материальных ценностей, отраженных по балансу, с фактическими остатками. Однако это не означает, что в организации не должны соблюдаться требования законодательства Российской Федерации по бухгалтерскому учету.
    

Л.Жадан,
Консалтинговая группа "РУНА"
"Финансовая газета.
Региональный выпуск",
N 22(547), июнь, 2005 год

6 июня 2005 года N Э5675