Вопросы аренды автомобиля

 Вопрос:

    
    Организация заключила договор аренды на а/м без экипажа с директором фирмы на его личный а/м. Как произвести оценку а/м для постановки его на забалансовый счет и какими документами это подтвердить? Нужно ли платить ЕСН и НДФЛ с суммы арендной платы?
    
    Организация в свою очередь заключила договор с ЗАО "Волга-Петролеум" на оказание услуг по заправке нефтепродуктами. Каков порядок и нормы списания ГСМ, ежедневно ли заполняются путевые листы?
    
    

 Ответ:

    
    Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.
    
    Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах на аренду. Так описывается счет 001 в Плане счетов, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н.
    
    ЕСН и взносы в ПФР с суммы арендной платы не начисляются, так как аренда не является услугой (ст.38, п.1 ст.236 НК РФ).
    
    Но если заключен договор аренды с экипажем, то оплата услуг по управлению автомобилем облагается ЕСН как выплата по договору гражданско-правового характера на оказание услуг (п.1 ст.236 НК РФ). Обратите внимание, что налоговые органы рекомендуют составлять договоры аренды с экипажем таким образом, чтобы арендная плата за автомобиль была отделена от оплаты услуг по его управлению.
    
    Сумма выплачиваемой арендной платы облагается НДФЛ независимо от размера и вида договора - аренда с экипажем или без него (подп.4 п.1 ст.208 НК РФ).
    
    Расходы, связанные с арендой имущества, учитываются при исчислении налога на прибыль в сумме фактических затрат (подп.10 п.1 ст.264 НК РФ). При этом организация вправе учесть в составе расходов затраты на ГСМ (подп.2 п.1 ст.253 НК РФ), расходы по страхованию транспорта (подп.1 п.1 ст.263 НК РФ), ремонт автомобиля (п.2 ст.260 НК РФ). Конечно, это можно сделать только при условии, что расходы экономически обоснованы и документально подтверждены (п.1 ст.252 НК РФ).
    
    Арендная плата на основании п.п.10 п.1 ст.264 НК РФ включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы на текущий и капитальный ремонт арендованного автомобиля, осуществляемый организацией, и стоимость ГСМ включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п.п.2 п.1 ст.253 НК РФ.
    
    НК РФ не содержит положений, ограничивающих возможность принятия к учету для целей налогообложения расходов на ГСМ. Тем не менее следует обратить внимание на то, что согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами организации, принимаемыми для целей налогообложения, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
    
    Не исключено, что при проверках обоснованности произведенных расходов налоговые органы будут ориентироваться на Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом России 29.04.2003 (руководящий документ Р3112194-0366-03). Однако эти нормы носят рекомендательный характер. Поэтому, если на эксплуатацию конкретного автомобиля фактически расходуется больше топлива, чем предусмотрено нормами, установленными Минтрансом России или содержащимися в паспортных данных завода-изготовителя, организации целесообразно установить собственные базовые нормы расхода топлива на автотранспорт путем контрольного замера топлива и составления акта. Установленные нормы должны быть закреплены приказом руководителя организации. Кроме того, необходимо будет подтверждать факт использования автомобиля в производственных или управленческих целях путем оформления путевых листов.
    

    Выписывается путевой лист в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом. Путевой лист действителен только на один день или смену. На более длительный срок он выдается только в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены).
    
    В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль. Эти правила оговорены в постановлении Госкомстата России от 28 ноября 1997 года N 78.
    
    

Легостаева М.В., директор
ООО "Актив-Консалт"

31 мая 2005 года N А3878