Обязанность по уплате налога возникает в момент подписания договора уступки права требования со всей дебиторской задолженности

 Вопрос:

    
    Предприятие на УСНО 6% имеет дебиторскую задолженность на 62 счете. Продаем эту дебиторскую задолженность другому предприятию за меньшую сумму. Когда возникнет уплата налога: в момент подписания договора уступки права требования или в момент получения денег? И с какой суммы: со всей дебиторской задолженности или с суммы, за которую мы ее продали?
    
    

 Ответ:

    
    Уступка права требования (цессия) предусматривает передачу кредитором (цедентом) принадлежащего ему права требования другому лицу (цессионарию), которое становится новым кредитором. Правовые аспекты цессии регулируются гл.24 "Перемена лиц в обязательстве" Гражданского кодекса Российской Федерации. Передача права требования осуществляется по соглашению цедента с цессионарием, о чем ставится в известность должник (ст.386 ГК РФ).
    
    Согласно ст.346.15 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 Кодекса. Согласно статье 249 Кодекса доходы от реализации учитываются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов при УСНО признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
    
    Когда продавец, применяющий упрощенную систему налогообложения, продает право требования, в момент передачи права требования у продавца погашается дебиторская задолженность за покупателем. И в данный момент должна быть определена выручка от реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления единого налога (Аналогичная точка зрения изложена в письме МНС РФ от 16 апреля 2004 года N 22-1-14/705).
    
    При объекте налогообложения "доходы" организацией при исчислении единого налога расходы не учитываются, соответственно и убыток от уступки права требования признаваться в целях исчисления единого налога не будет.
    
    Необходимо отметить, что в данном случае может возникнуть ситуация двойного налогообложения, поскольку налоговые органы могут поставить в доход суммы, полученные налогоплательщиком за реализацию уступки права требования в момент погашения долга цессионарием (письмо МНС РФ от 16 апреля 2004 года N 22-1-14/705). Хотя применительно к ситуации с векселем ФНС придерживается другого мнения (письмо ФНС от 8 февраля 2005 года N ГИ-6-22/96@)
    
    Таким образом, на наш взгляд, обязанность по уплате налога возникнет в момент подписания договора уступки права требования со всей дебиторской задолженности.

Черкашина Е.И., ассистент консультанта
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

21 июня 2005 года N А3889