Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

 Вопрос:

    
    Все товары, приобретенные в нашем магазине, бесплатно упаковываются в полиэтиленовые пакеты с фирменной символикой нашей торговой сети, которые мы специально заказываем. Как учесть данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?
    
    

 Ответ:

    
    Бухгалтерский учет расходов на упаковку
    
    Как отмечается в пункте 162 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года N 119н, тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.
    
    Приобретенные организацией упаковочные материалы, стоимость которых в дальнейшем не взимается с покупателей, принимаются к учету по счету 10 "Материалы":
    
    дебет счета 10 кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости упаковочного материала, указанную в документах поставщика;
    
    дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость.
    
    После оплаты упаковки поставщику сумма налога на добавленную стоимость подлежит вычету:
    
     дебет счета 41 кредит счета 10 - на сумму стоимости упаковочных материалов. стоимость упаковочных материалов относится на увеличение стоимости товаров:
    
    дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных поставщику в счет оплаты упаковочных материалов;
    
    дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 19 - на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету.
    
    Списание упаковочного материала, израсходованного на упаковку товаров, отражается в бухгалтерском учете одним из двух способов:
    
    стоимость упаковочных материалов относится на увеличение стоимости товаров:
    
    Основанием для оформления такой проводки является пункт 6 ПБУ 5/01, согласно которому к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
    
    Налоговый учет расходов на упаковку
    
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), относятся к материальным расходам и, соответственно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
    
    В налоговом учете расходы на упаковку относятся к материальным. Они прямо поименованы в подпункте 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Такие материальные расходы являются косвенными (п.1 ст.318 НК РФ). Поэтому в полном объеме учитываются в текущем отчетном (налоговом) периоде (п.2 ст.318 НК РФ).

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

30 июня 2005 года N А3907