Об уплате ЕСН с сумм оплаты стоимости путевок для работников организации

 Вопрос:           

    Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИМНС от 20.05.2004 в части доначисления сумм единого социального налога за 2001 год со стоимости оплаты путевок работникам общества.

    Поскольку оплата стоимости санаторных путевок и обучения произведена за счет средств общества, оставшихся после уплаты налога на прибыль, суд первой инстанции, руководствуясь пунктом 4 статьи 236 НК РФ, пришел к выводу о том, что спорная сумма не облагается ЕСН.

    В кассационной жалобе налоговая инспекция указывает, что оплата стоимости путевок является материальной выгодой для работников, которая облагается ЕСН, так как не относится к выплатам, поименованным в пункте 4 статьи 236 НК РФ. Состоятелен ли данный довод кассационной жалобы?
     
    

 Ответ:        

  
    Согласно статье 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.
    
    Статьей 237 НК РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.
    
    При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды. К материальной выгоде относится, в частности, материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника (статья 237 НК РФ).
    
    Вместе с тем в соответствии с пунктом 4 статьи 236 НК РФ указанные в пунктах 1, 2 названной статьи выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
    
    Так как судом установлено, что оплата стоимости путевок произведена за счет средств общества, оставшихся после уплаты налогов, то эта сумма не облагается ЕСН.
    
    В кассационной жалобе инспекция указывает, что оплата стоимости путевок является материальной выгодой для работников, которая облагается ЕСН, так как не относится к выплатам, поименованным в пункте 4 статьи 236 НК РФ. Этот довод кассационной жалобы является несостоятельным, так как в пункте 4 статьи 236 НК РФ указаны не все выплаты, поименованные в пунктах 1, 2 этой статьи, в которых определяется объект налогообложения. В статье 237 НК РФ определена налоговая база для исчисления ЕСН исходя из пунктов 1, 2 статьи 236 НК РФ. Таким образом, пункт 4 статьи 236 НК РФ является общей нормой и, следовательно, правомерно применен судом первой инстанции.
    
    
10 марта 2005 года N СП1608
    
    

См. решение по аналогичному делу -
постановление Федерального
арбитражного суда Северо-Западного округа
от 10 марта 2005 года N А56-33275/04