Вопрос:

    
    В связи с возникшей необходимостью просим вас дать разъяснения по следующим вопросам:
    
    1. Является ли протезно-ортопедическое предприятие плательщиком единого налога на вмененный доход в части услуг по реализации отдельных товаров (трости, чехлы на культю, стельки ортопедические и т.п.), приобретенных для реализации нашим клиентам в целях улучшения их адаптации, в эстетических целях и для удобства использования ортопедических изделий?
    
    2. Можно ли отнести к розничной торговле услуги по реализации товаров, реализация которых сопровождается консультациями.
    
    3. Можно ли отнести к розничной торговле услуги по реализации товаров, без которых использование наших изделий затруднительно?
    
    При рассмотрении данного вопроса просим принять во внимание особенности деятельности нашего предприятия.
    
    Действующая редакция Устава Предприятия утверждена приказом Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию от 17.12.2004 N 103 и предусматривает в том числе следующие виды деятельности:
    
    1. Оказание услуг по обеспечению населения техническими средствами реабилитации и реабилитационных услуг.
    
    2. Оказание протезно-ортопедической помощи населению, включая выполнение следующих работ и услуг:
    
    - производство, изготовление и реализация протезов различных конструкций (верхних и нижних конечностей, протезов грудных желез и другие);
    
    - ортезов, в том числе бандажных изделий ортопедического назначения, специальных изделий, предназначенных для пользования протезами и ортезами, ортопедической обувью, обувью на протезы, колодок ортопедических, вкладных ортопедических корригирующих приспособлений (стелек, полустелек и другие), полуфабрикатов;
    
    - реализация функциональных (модульных) узлов, специальных изделий и материалов, применяемых при протезировании и ортезировании;
    
    - ремонт и техническое обслуживание протезно-ортопедических изделий;
    
    - диагностика функциональных нарушений, состояния анатомических дефектов и реабилитационного потенциала у лиц, нуждающихся в протезно-ортопедической помощи, с целью определения объема, вида и характера указанной помощи;
    
    - осуществление специальных мероприятий по подготовке к протезированию (ортезированию), подгонке и пользованию протезно-ортопедическими изделиями;
    
    3. Оказание медицинских услуг.
    
    4. Санитарно-оздоровительные услуги.
    
    5. Оказание услуг по медицинской, социальной и профессиональной реабилитации.
    
    Перечисленные виды деятельности соответствуют кодам 33.1; 85.1 и 85.3 ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.
    
    Оказание протезно-ортопедической помощи населению является одним из направлений социальной защиты населения, и должно отвечать требованиям Федерального закона "Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации" от 10 декабря 1995 года N 195-ФЗ.
    
    В соответствии со статьей 1 названного закона, социальное обслуживание представляет собой деятельность по социальной поддержке, оказанию социально-бытовых, социально-медицинских, психолого-педагогических, социально-правовых услуг и материальной помощи, проведению социальной адаптации и реабилитации граждан, находящихся в трудной жизненной ситуации, применительно к нашему предприятию - инвалидов.
    
    Согласно Уставу, в целях обслуживания нуждающихся в наших услугах граждан, мы реализуем собственную продукцию и приобретенные для продажи изделия, облегчающие использование нашей продукции, созданные для узкого круга потребителей и позволяющие быстрее адаптироваться гражданам в их ситуации. При недостаточном количестве товаров в первую очередь отпуск их производится наиболее нуждающимся (инвалидам), что не позволяет, по-нашему мнению, признать в данном случае договор публичным. Статья 5 Закона N 195-ФЗ в числе основных принципов социального обслуживания называет адресность.
    
    Более того, деятельность по производству, изготовлению и реализации протезов различных конструкций, ортезов, в том числе бандажных изделий ортопедического назначения, специальных изделий, предназначенных для пользования протезами и ортезами, ортопедической обуви, обуви на протезы, колодок ортопедических, вкладных ортопедических корригирующих приспособлений (стелек, полустелек и др.), полуфабрикатов, функциональных (модульных) узлов, специальных изделий и материалов, применяемых при протезировании и ортезировании, подлежит лицензированию.
    
    Цель деятельности нашего предприятия - социальная поддержка, путем оказания социально-медицинских услуг, проведения социальной адаптации и реабилитации граждан, находящихся в трудной жизненной ситуации. Реализация указанных товаров осуществляется, работниками стола заказов, выдающими изготовленные предприятием изделия.
    
    Согласно ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), оптовая и розничная торговля классифицируются как деятельность хозяйствующих субъектов по продаже от своего имени продукции, произведенной по их заказу на других предприятиях. Цель данного вида деятельности - торговля, насыщение рынка товарами.
    
    Согласно ст.492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семенного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Цель данного вида деятельности - розничная торговля, т.е. обеспечение потребностей населения в товарах.
    
    Пункт 2 указанной статьи предусматривает, что договор розничной купли-продажи является публичным договором, т.е. устанавливающим обязанности организации по продаже товаров, выполнению работ пли оказанию услуг в отношении каждого, кто к ней обратится (статья 426).
    
    Публичным договором признается договор, по которому организация не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим кроме случаев, предусмотренных законом и иными правовыми актами. Цена товаров, работ и услуг, а также иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей. Отказ коммерческой организации от заключения публичного договора при наличии возможности предоставить потребителю соответствующие товары, услуги, выполнить для него соответствующие работы не допускается.
    
    В настоящее время обязанность по уплате единого налога на вмененный доход возникает по основаниям, установленным гл.26_3 НК РФ, а также законами субъектов Российской Федерации, принятыми в соответствии с нормами ст.346_26 НК РФ.
    
    Нормами гл.26_3 НК РФ предусмотрена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в том числе по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (п.2 ст.346_26 НК РФ).
    
    Считаем, что реализацию протезно-ортопедической продукции и других средств реабилитации инвалидов за наличный расчет нашим предприятием нельзя квалифицировать, как розничную торговлю (вид деятельности). Удельный вес выручки от реализации покупных товаров предприятием составил в 2004 году 0,99% в общем объеме реализации.
        

    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 11 июля 2005 года N 03-11-04/3/11


[О порядке применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации в отношении реализации отдельных товаров]

    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) в отношении реализации отдельных товаров и сообщает следующее.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 346_26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
    
    Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подпункт 4 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса).
    
    Статьей 346_27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
    
    Таким образом, ваша организация, осуществляющая деятельность по реализации покупных товаров (в том числе сопутствующих товаров), признается налогоплательщиком по единому налогу на вмененный доход.
    
    При этом обращаем ваше внимание, что статьей 346_26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта Российской Федерации может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
    
    К данным услугам относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06_93 N 163, по коду подгруппы 017000 группы 01 "Бытовые услуги".
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка