Вопрос:

    
    В собственности ОАО находится трехэтажный торговый центр, который оно сдает в аренду 3 арендаторам (каждому по одному этажу) по цене, которая складывается из всех затрат предприятия и определенного процента рентабельности. Арендаторы в свою очередь сдают площади в субаренду субарендаторам по цене выше той, которую они платят арендодателю ОАО.
    
    Просим дать разъяснение по вопросу: как в данной ситуации налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов будут проверять правильность применения цен за 1 кв.м арендованной площади, ведь колебания между ценой за метр площади сданной в аренду и субаренду составляет более 20 процентов (ст.40 НК РФ)
         
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 29 марта 2005 года N 03-02-07/1-79


[О применении статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации]

    
    В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 28 января 2005 года по вопросу о применении статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). По существу указанного вопроса сообщается следующее.
    
    Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в частности, по сделкам между взаимозависимыми лицами, при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, а также в других случаях при реализации товаров (работ, услуг) по государственным ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Согласно абзацу первому пункта 3 статьи 40 Кодекса в случаях, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 указанной статьи.
    
    Для целей налогообложения рыночной ценой товаров (работ, услуг) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (пункт 4 статьи 40 Кодекса).
    
    Полагаем, что идентичными услугами по передаче имущества в аренду либо субаренду могут быть признаны соответствующие услуги, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки, а однородными - услуги, которые имеют сходные характеристики.
    
    Условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких услуг, либо может быть учтено с помощью поправок. В частности, для целей определения сопоставимости условий сделок учитываются сроки исполнения обязательств, условия платежа, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены (пункт 9 статьи 40 Кодекса).
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка