Вопрос:

    
    ОАО на основании ст.334 НК является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.
    
    Предприятие добывает полезное ископаемое известняк сырой код - 10006, из которого вырабатывается готовая продукция (щебень разных фракций).
    
    На основании ст.340 п.1 пп.3 НК порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы осуществляется исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
    
    На основании ст.340 п.4 пп.7 при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, учитываются косвенные расходы определенные в соответствии с гл.25 НК.
    
    Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периодеполезным ископаемым полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.
    
    Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, определяются в соответствии с абзацем последним пункта 4 ст.340 НК.
    
    Учитывая специфику предприятия на счетах бухгалтерского учета наша организация использует бухгалтерский счет 44 "Учет расходов на продажу".
    
    Данный счет аккумулирует в своем составе следующие затраты по продаже готовой продукции.
    
    1. Заработная плата рабочих железнодорожного цеха, который осуществляет отгрузку готовой продукции, т.е. щебень.
    
    2. Начисления на заработную плату этих рабочих по ЕСН.
    
    3. Амортизация железнодорожного локомотива и железнодорожного пути.
    
    4. Запасные части связанные с ремонтом данного оборудования и железнодорожного пути.
    
    5. Топливо для железнодорожного локомотива.
    
    6. Услуги сторонних организаций: электроэнергия, подача и уборка вагонов.
    
    Вопрос.
    
    1. Имеют ли данные затраты связь с добычей полезных ископаемых.
    
    2. Учитываются ли данные затраты при расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в составе косвенных расходов.
         
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

    
от 20 июля 2005 года N 03-07-01-04/15


[Исчисление налога на добычу полезных ископаемых при добыче известняка]

    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вашим письмом от 05.07.2005 N 758 по вопросу исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче известняка сообщает следующее.
    
    Согласно пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого налогоплательщиком используется порядок признания доходов и расходов, применяемый для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
    
    Статья 318 Кодекса к прямым расходам относит: материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса; расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг (статья 255 Кодекса), а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда (статья 264 Кодекса); суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (статьи 258-259 Кодекса).
    
    Подпунктами 1-3, 7 пункта 4 статьи 340 Кодекса установлены ограничения на включение указанных расходов в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых: к затратам на добычу относятся только прямые расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, в т.ч. материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы единого социального налога, суммы начисленной амортизации.
    
    Состав и общая сумма косвенных расходов определяются в порядке, установленном главой 25 Кодекса, а включение косвенных расходов в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых производится с учетом особенностей, установленных главой 26 Кодекса.
    
   Косвенные расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, включают материальные расходы (все подпункты статьи 254 Кодекса, кроме подпунктов 1 и 4), расходы на ремонт основных средств (статья 260 Кодекса), расходы на освоение природных ресурсов (статья 261 Кодекса), прочие расходы (статьи 264 и 265 Кодекса).
    
    В соответствии с пунктом 4 статьи 340 Кодекса сумма косвенных расходов подлежит распределению между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.
    
    Распределению между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика подлежит сумма косвенных расходов, непосредственно не связанных с добычей полезных ископаемых. К таким расходам относятся расходы на оплату труда персонала управления организацией; суммы единого социального налога, начисленные на указанные суммы; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым для управления организацией; расходы на ремонт основных средств, не участвующих в производстве и др. общехозяйственные расходы. Расходы, связанные исключительно с видами деятельности, не имеющими отношения к добыче полезных ископаемых, при этом не учитываются.
    
    Вместе с тем, косвенные расходы, непосредственно поименованные в подпунктах 1, 4, 5, 7 пункта 4 статьи 340 Кодекса и связанные с добычей полезных ископаемых, а также внереализационные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, указанные в подпункте 6 пункта 4 статьи 340 Кодекса, в полном объеме включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых.
    

Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка