ЕНВД и простое товарищество

 Вопрос:

    ООО на обычной системе налогообложения (оптовая торговля, услуги) предполагает заниматься еще одним видом деятельности - общественное питание. Эта деятельность будет осуществляться на другой арендованной площади 150 кв.м. Подпадает ли этот вид деятельности под систему налогообложения в виде единого налога? Возможен ли вариант участия по этому виду деятельности в простом товариществе с частным предпринимателем?

 Ответ:

    
    Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п.2 ст.346_26 НК РФ. В соответствии со ст.1 Закона Московской области от 24.11.2004 N 150/2004-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" на территории Московской области введен единый налог, в частности, в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м (п.6 ст.1). Таким образом, если организация осуществляет оказание услуг общественного питания с использованием зала площадью 150 кв.м, она является плательщиком ЕНВД в части этого вида деятельности. При этом Закон не делает различия, является ли организация собственником площадей или она оказывает услуги общественного питания на арендованной площади. Согласно п.7 ст.346_26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим (традиционным) режимом налогообложения. Таким образом, следует четко разграничить учет обычной деятельности и деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД.
    
    Налоговым законодательством не предусмотрена постановка организации на учет в качестве плательщика ЕНВД. Организация, осуществляющая виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, обязана самостоятельно перейти на уплату единого налога. Какого-либо решения налогового органа для этого не требуется. Законом предусмотрен только один случай, когда организация должна совершить действия по постановке на учет в связи с переходом на ЕНВД: налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, подпадающие под систему налогообложения в виде ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления такой деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления (п.2 ст.346_28 НК РФ).
    
    Налоговое законодательство не содержит запрета осуществлять деятельность, подпадающую под систему налогообложения в виде ЕНВД, в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Порядок уплаты единого налога членами простого товарищества регламентирован в письме МНС России от 01.08.2003 N 22-2-14/1757-АБ026 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности индивидуальными предпринимателями". Это письмо в равной степени применимо как предпринимателями, так и организациями, уплачивающими ЕНВД. Правовое положение участников договора простого товарищества регулируется ГК РФ. В соответствии со ст.1041 ГК РФ по договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть коммерческие организации или индивидуальные предприниматели. Согласно п.2 ст.1047 ГК РФ, если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от их возникновения. Прибыль, полученная участниками договора простого товарищества в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст.1048 ГК РФ). Учитывая то обстоятельство, что при объединении коммерческой организации и индивидуального предпринимателя в простое товарищество не образуется самостоятельного субъекта предпринимательской деятельности, обязанность по уплате установленных на территории Российской Федерации налогов и сборов возлагается на каждого участника простого товарищества. Определяющим условием для применения налогоплательщиком системы налогообложения в виде ЕНВД является вид осуществляемой им деятельности. Следовательно, при оказании услуг общественного питания в рамках договора простого товарищества каждый из товарищей является плательщиком ЕНВД. При этом ЕНВД, исчисленный исходя из базовой доходности и величины физического показателя осуществляемой деятельности, распределяется между товарищами пропорционально стоимости вкладов (долей имущества), внесенных товарищами в общее дело либо предусмотренных в отношении каждого товарища договором о совместной деятельности.
    

А.Губко,
советник налоговой службы
     Российской Федерации III ранга

"Финансовая газета",
    N 30(710), август, 2005 год

1 августа 2005 года N Э5870