Учет в налоговой базе по налогу на прибыль организаций курсовых разниц, возникших по кредитному договору, заключенному в иностранной валюте

 Вопрос:

    
    Учитываются ли в налоговой базе по налогу на прибыль организаций курсовые разницы, возникшие по кредитному договору, заключенному в иностранной валюте, если налогоплательщик-заемщик еще не возвратил этот кредит, и в результате пересчета валютной задолженности по полученным авансам на начало нового отчетного периода?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пунктом 11 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
    
    Положительной курсовой разницей в целях главы 25 Кодекса в том числе признается курсовая разница, возникающая при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
    
    Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
    
    Отрицательной курсовой разницей в целях главы 25 Кодекса признается в том числе курсовая разница, возникающая при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
    
    Подпункт 7 пункта 4 статьи 271 Кодекса определяет, что для налогоплательщиков, применяющих в налоговом учете метод начисления, по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, датой получения дохода признается последний день текущего месяца.
    
    В соответствии с подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 Кодекса по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, датой осуществления расходов признается последний день текущего месяца.
    
    Таким образом, у заемщика обязательство по кредитному договору возникает с момента получения денежных средств по нему до момента погашения данного кредита, которое переоценивается в последний день текущего месяца.
    
    При получении аванса в иностранной валюте курсовые разницы могут возникнуть не от переоценки валютных обязательств (получатель такого аванса обязан поставить товары, работы, услуги), а от переоценки валютных требований по валютным счетам в банках.
    
    

Е.В.Евсик,
Министерство финансов Российской Федерации

    
16 августа 2005 года N МВ3346