Порядок учета управленческих расходов, направленных на руководство организацией

 Вопрос:

    
    Как в налоговом учете должны быть учтены управленческие расходы, направленные на руководство организацией?
     
    

 Ответ:

    
    Согласно статье 247 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибыль, полученная налогоплательщиком, определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями указанной главы.
    
    Расходы, понесенные налогоплательщиком, в случае использования налогоплательщиком метода начисления подлежат вычету из доходов в порядке, установленном статьями 318, 319 и 320 главы 25 Кодекса.
    
    Согласно указанным статьям, если налогоплательщик в целях формирования налоговой базы отчетного (налогового) периода определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.
    
    Состав прямых расходов для налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, определен статьей 318 Кодекса.
    
    Для целей исчисления налога на прибыль к прямым расходам относятся:
    
    - материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса;
    
    - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
    
    - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
    
    Все иные расходы отчетного (налогового) периода, связанные с производством и реализацией, не относящиеся к прямым расходам, являются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода согласно датам признания указанных расходов, установленных статьей 272 Кодекса.
    
    Таким образом, как следует из положений статьи 318 Кодекса, к прямым расходам относятся начисленные в соответствии со статьей 255 Кодекса суммы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.
    
    К управленческим расходам относятся затраты предприятия, направленные на принятие решений, связанных с функционированием организации.
    

    На основании изложенного расходы управленческого характера, направленные на осуществление руководства организацией, подлежат включению в состав косвенных расходов и уменьшают налоговую базу в периоде их признания согласно пункту 4 статьи 272 Кодекса.

    

Т.С.Северова,
Министерство финансов Российской Федерации

    
5 сентября 2005 года N МВ3420