Вопрос:

    
    Руководствуясь статьями 21 и 34_2 Налогового кодекса РФ Акционерный Коммерческий банк (далее - Банк), просит дать разъяснения по вопросам применения отдельных норм главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации для определения налоговой базы по компенсационным выплатам по гражданско-правовым договорам.
    
    Банком заключен гражданско-правовой договор с физическим лицом (далее - Работник) о выполнении определенного объема работ с указанием суммы вознаграждения. В договоре также предусмотрено, что Банк, на основании первичных документов, возмещает накладные расходы Работнику, связанные с исполнением обязанностей по договору. В ходе выполнения задания, у Работника появилась необходимость выехать в другой город. После предоставления проездных документов и счета за услуги гостиницы расходы Работнику были компенсированы
    
    Просим разъяснить, уменьшают ли компенсационные выплаты по гражданско-правовому договору (подтвержденные оправдательными документами - проезд к месту осуществления услуг и проживание) налогооблагаемую базу по прибыли и облагаются ли единым социальным налогом, если в договоре предусмотрена компенсация данных расходов Работнику.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ОТДЕЛ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА) ОРГАНИЗАЦИЙ

    
ПИСЬМО

    
от 4 августа 2005 года N 03-03-06/34

    
    
[О порядке налогообложения ЕСН компенсационных
выплат по гражданско-правовым договорам]

    
    
    Отдел налогообложения прибыли (дохода) организаций рассмотрел письмо Банка от 06.05.2005 N 7-5-02/2571 и по вопросу, относящемуся к его компетенции, сообщает следующее.
    
    В запросе не указано, какой конкретно договор заключен с физическим лицом и характер выполняемого в условиях гражданско-правового договора объема работ.
    
    В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения принимаются расходы организации, если такие расходы экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    При этом в зависимости от того, кем и какие работы были выполнены расходы, выплаченные по гражданско-правовому договору, могут учитываться для целей налогообложения прибыли по-разному:
    
    - либо согласно пункту 21 статьи 255 Кодекса как расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
    
    - либо согласно подпункту 41 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации.
    
    В соответствии с главой 24 Трудового кодекса Российской Федерации расходы, связанные со служебными командировками, возмещаются работодателями только работникам, состоящим в штате организации. Физическое лицо, выполняющее определенные работы по гражданско-правовому договору, не является работником банка, и положения Трудового кодекса Российской Федерации относительно возмещения затрат, связанных со служебными командировками, на него не распространяются.
    
    Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
    
    В то же время согласно положениям Гражданского кодекса Российской Федерации (в частности, статьи 709 и 783) цена в договоре подряда или договоре возмездного оказания услуг может включать как сумму вознаграждения по договору, так и компенсацию понесенных издержек при выполнении договора.
    

    Как следует из письма, в договоре содержится условие о компенсации банком физическому лицу понесенных расходов, связанных с проездом и проживанием в другом городе. В этом случае, по нашему мнению, банк вправе учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
    
    

Заместитель
начальника Отдела
Л.В.Полежарова

Текст документа сверен по:
рассылка