Вопрос:

    
    В учетной политике ОАО (далее по тексту - Банк) в целях налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) принято использование положений п.5 ст.170 НК РФ, т.е. Банк включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, ежемесячно уплачивается Банком в бюджет. Налоговая база по НДС определяется Банком на момент поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
    
    Для осуществления деятельности Банком арендуются нежилые помещения. Согласно условиям договора аренды оплата за эксплуатационные, коммунальные и другие необходимые услуги не включаются в установленную договором аренды сумму арендной платы и производится по отдельному договору с арендодателем.
    
    Часть не используемых Банком помещений сдается в субаренду. Согласно условиям договора субаренды субарендатор кроме арендной платы обязан возместить Банку пропорционально занимаемой площади расходы: эксплуатационные, коммунальные и другие, уплаченные Банком арендодателю.
    
    В связи с этим, просим разъяснить следующее.
    
    - Является ли полученная Банком от субарендатора сумма возмещения перечисленных выше затрат внереализационным доходом Банка. Облагается ли эта сумма налогом на добавленную стоимость?
    
    - Может ли Банк часть понесенных Банком затрат по оплате эксплуатационных, коммунальных и других необходимых услуг, возмещенных субарендатором, отнести на расходы, учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 4 августа 2005 года N 03-03-04/2/41

    
    
[О включении в состав расходов, учитываемых при налогообложении налогом
на прибыль затрат по оплате эксплуатационных,  коммунальных и других расходов,
возмещаемых арендатору субарендатором]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 22.04.2005 N 21-01-22/325 по вопросу включения в состав расходов, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль затрат по оплате эксплуатационных, коммунальных и других расходов, возмещаемых арендатору субарендатором, сообщает следующее.
    
    Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли организация-арендатор наряду с арендными платежами также учитывает в составе прочих расходов расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и (или) услуг связи, относящихся к помещениям (зданиям), полученным в аренду, а также к средствам связи, используемым арендатором при своей деятельности.
    
    При этом следует иметь в виду, что указанные расходы должны соответствовать требованиям статьи 252 Кодекса, т.е. должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными.
    
    Порядок оплаты арендных и коммунальных платежей, производимых субарендатором, определяется исходя из условий договора субаренды.
    
    В то же время, если договором аренды предусмотрено, что оплата коммунальных и прочих эксплуатационных платежей не входит в состав арендной платы можно предположить, что и договор субаренды построен по такому же принципу.
    
    Как уже было отмечено, расходы по оплате коммунальных и прочих эксплуатационных платежей арендатором учитываются для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, По мнению Департамента, субарендатор также вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных расходов, понесенных им по договору субаренды.
    
    Поэтому банк-арендатор, являющийся арендодателем для субарендатора, не вправе вторично учитывать в составе прочих расходов, расходы, учтенные в составе затрат у субарендатора.
    
    При этом банк при получении от субарендатора арендных и коммунальных платежей учитывает указанные суммы в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 4 статьи 250 Кодекса.
    
    Порядок обложения налогом на добавленную стоимость сумм возмещения указанных в запросе затрат, полученных банком от субарендатора, будет сообщен дополнительно.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка