Об особенностях налогообложения единым социальным налогом взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

 Вопрос:

    
    Каковы особенности налогообложения единым социальным налогом взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН, если они не отнесены у налогоплательщиков-организаций к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 Кодекса.
    
    Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом налогообложения единым социальным налогом, относятся выплаты, определенные статьей 270 Кодекса.
    
    Пунктом 7 статьи 270 Кодекса установлено, что к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, относятся расходы в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 Кодекса.
    
    С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ в абзац четвертый пункта 16 статьи 255 Кодекса, с 1 января 2005 года сумма платежей (взносов) работодателей, перечисляемая по договорам добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, относится к расходам на оплату труда при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.
    
    Учитывая изложенное, с 1 января 2005 года при расчете налоговой базы по ЕСН налогоплательщиками учитываются пенсионные взносы, перечисленные по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, которые учитываются в качестве расходов на оплату труда при соблюдении требований статьи 252, пункта 16 статьи 255, статьи 318 Кодекса.
    

    Суммы пенсионных взносов, перечисляемые на именные счета участников в размере, превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда, а также суммы пенсионных взносов, перечисляемых по договорам, предусматривающим иные пенсионные схемы, включаются в состав расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН.
    
    При определении доходов негосударственных пенсионных фондов, полученных от размещения пенсионных резервов, необходимо руководствоваться нормой статьи 295 Кодекса, а также положениями абзаца второго подпункта 4.4 пункта 4 письма Минфина России от 25.02.2005 N 03-03-01-02/65 "О порядке заполнения декларации по налогу на прибыль организаций в связи с положениями федеральных законов от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 20.08.2004 N 107-ФЗ, от 29.12.2004 N 204-ФЗ", где указано, что при определении показателя размещенных пенсионных резервов за отчетный период, отраженного по строке 100 Листа 09 Декларации, показывается сумма размещенных пенсионных резервов, за исключением дохода, размещенного (распределенного по решению совета фонда) по солидарным пенсионным счетам за отчетный (налоговый) период.

    

Начальник отдела
единого социального налога и
налогообложения доходов физических лиц
Н.И. Пахомов

Источник: официальный сайт http://www.r24.nalog.ru

24 августа 2005 года N МВ3471