Вопрос:

    
    В связи с возникающими вопросами по применению норм соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Правительством Российской Федерации с правительствами различных стран мира акционерный банк просит разъяснить следующее.
    
    В соответствии с нормами соглашений об избежании двойного налогообложения термин "проценты" при использовании в статьях данных соглашений означает доход от долговых требований (долговых обязательств) любого вида.
    
    Просим разъяснить:
    
    1. Являются ли проценты, начисляемые в соответствии с договором между российским банком и иностранным банком на остаток на корреспондентском счете такого иностранного банка, открытого в российском банке, доходом от долгового требования (долгового обязательства) в смысле соглашений об избежании двойного налогообложения?
    
    2. Вправе ли в этой связи российский банк в зависимости от условий конкретного соглашения об избежании двойного налогообложения применять пониженную ставку налога либо не удерживать налог в отношении дохода в виде процентов на остаток по корреспондентскому счету иностранного банка на основании ст.312 Налогового кодекса РФ при условии предоставления иностранным банком до выплаты процентов надлежащего подтверждения его постоянного местонахождения в другом государстве либо, если факт постоянного местонахождения иностранного банка подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников?
    
    Несколько иные условия налогообложения доходов в виде процентов установлены Конвенцией между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Конвенция).
    
    В соответствии с п.3 ст.11 Конвенции проценты не подлежат налогообложению в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, когда речь, в частности, идет о процентах по займам - не представленными документами на предъявителя - предоставляемым банками или кредитными учреждениями другого Договаривающегося Государства.
    
    Учитывая вышеизложенное и возвращаясь к вопросу квалификации дохода в виде процентов на остаток по корреспондентскому счету иностранного банка, просим разъяснить, правомерно ли применение указанной нормы Конвенции к выплачиваемым процентам по остаткам на счетах иностранного банка, открытых в российском банке? Указанный вопрос возник вследствие того, что, по нашему мнению, в соответствии со ст.809, 819 и 852 Гражданского кодекса Российской Федерации обязанность по уплате процентов по кредитному договору и договору банковского счета обусловлена тождественными основаниями, поскольку в обоих случаях проценты являются платой за пользование денежными средствами.
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 6 сентября 2005 года N 03-08-05


[О разъяснении норм соглашений об избежании двойного налогообложения]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 18.07.2005 N СМ-20.2.2/3135 и сообщает следующее.
    
    Налогообложение дохода в виде процентов, начисляемых на корреспондентские счета иностранных банков, открытых в российских банках, согласно положениям действующих международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, осуществляется в соответствии с нормами статьи "Проценты", содержащейся в таких международных договорах, согласно ставкам, установленным конкретным договором.
    
    Действующее гражданское законодательство определяет договоры займа и кредита (гл.42 ГК РФ) и договор банковского счета (гл.45 ГК РФ) как отдельные виды договоров, каждый из которых регулируется законом самостоятельно. Некоторые сходства юридических конструкций, содержащихся в законодательстве, позволяют диспозитивно применять методы расчета процентов по кредитам также и к договору банковского счета (п.2 ст.852 ГК РФ, абз.2 п.1 ст.838 ГК РФ), но совпадение отдельных условий договоров не дает оснований для их отождествления. Согласно Закону Российской Федерации "О банках и банковской деятельности" в статье 5 открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц определены как самостоятельные банковские операции.
    
    Исходя из вышеизложенного подпункт с пункта 3 статьи 11 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, которая указывается в вашем письме, к доходу в виде процентов, начисляемых на корреспондентские счета банков, не применяется.
    
    Одновременно сообщаем, что с учетом положений подпункта 4 пункта 2 статьи 310, пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.
    
    

Заместитель
директора Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка