Вопрос:

    
    В связи с отсутствием методических рекомендаций по порядку заполнения Листа 03 Декларации по налогу на прибыль в письме Минфина России N 03-03-01-02/65 от 25.02.2005 и возникновением в связи с этим в практической деятельности вопросов, Сбербанк России просит разъяснить следующее.
    
    1. После утверждения собранием акционеров размера дивидендов в установленные законодательством сроки осуществляется выплата дивидендов. Удержанный при этом налог с доходов в виде дивидендов в установленном порядке перечисляется в бюджет и отражается в разделе "А" Листа 03 Декларации по налогу на прибыль за текущий период, которая представляется в налоговый орган.
    
    Вместе с тем, по информации, получаемой от Регистратора, в период после расчетов с бюджетом и сдачи налоговой отчетности по ряду акционеров могут быть изменены исходные данные, связанные с уточнением статуса акционеров, представлением документов относительно льготного налогообложения и т.п.
    
    В связи с этим возникает необходимость в зачете в счет очередных платежей либо возврате сумм излишне перечисленного налога и соответственно возврате акционерам Сбербанка России излишне удержанного налога.
    
    Однако в разделе "А" Листа 03 отсутствуют строки, где можно было бы отразить сумму переплаты, а также отсутствует возможность введения дополнительных строк.
    
    Это подтверждает полученный на запрос Сбербанка России N 02-8196 от 17.11.2003 ответ из МИ МНС N 44 по г.Москве, из которого следует, что в Листе 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" не предусмотрено отражение суммы образовавшейся переплаты в карточке лицевого счета.
    
    Таким образом, Сбербанк России не имеет возможности отразить в Декларации сумму возникшей переплаты. В то же время в соответствии со ст.78 НК РФ зачет либо возврат из бюджета излишне уплаченного налога осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
    
    В связи с вышеизложенным и учитывая, что правила ст.78 НК РФ распространяются на налоговых агентов, а форма заявления не установлена, просим разъяснить порядок зачета либо возврата из бюджета излишне уплаченного налога для последующего расчета с акционерами, а в случае необходимости отражения переплаты в Декларации, порядок заполнения Листа 03.
    

    2. В связи с тем, что обязанность актуализации данных акционерного общества, в том числе обновление реквизитов, согласно п.5 ст.44 Федерального закона "Об акционерных обществах" N 208-ФЗ от 26.12.95 является обязанностью самих акционеров, в отдельных случаях, когда в период выплаты отсутствуют актуальные реквизиты акционеров, суммы дивидендов, остаются невыплаченными до получения необходимой информации.
    
    В последующем, после представления (уточнения) реквизитов производятся выплаты дивидендов, причем возможно не только за текущий, но и за предыдущие годы.
    
    Согласно п.4 ст.287 НК РФ по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Таким образом, суммы налогов должны быть отражены по строкам 110-140 раздела "А" Листа 03 Декларации того отчетного периода, когда были произведены выплаты, т.е. в том числе и за прошлые годы, однако в строке 010 раздела "А" Листа 03 отражается "сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде".
    
    Согласно вышеназванному письму Минфина России N 03-03-01-02/65 от 25.02.2005 в связи с изменениями ставки налога на прибыль по доходам в виде дивидендов с 01.01.2005 по строке 090 Листа 03 Декларации указывается сумма налога в виде дивидендов, исчисленная по ставке 6 процентов по выплатам, осуществленным до 01.01.2005, и сумма налога в виде дивидендов по ставке 9 процентов по выплатам, осуществленным начиная с 1 января 2005 года.
    
    В связи с этим считаем, что по строкам 110-140 раздела "А" Листа 03 следует отражать налоги с сумм всех выплат, в том числе за прошлые годы.
    
    Раздел "В" Листа 03 и подраздел 1.3 раздела 1 Декларации отчетного периода также должен включать в себя все произведенные в данном отчетном периоде выплаты.
    
    Просим подтвердить позицию Сбербанка России.
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 5 октября 2005 года N 03-03-04/2/71

    
    
[О порядке заполнения Листа 03 Декларации по налогу на прибыль]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Федеральной налоговой службой рассмотрел ваше письмо от 13.04.2005 N 02-3364 и сообщает следующее.
    
    1. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по налогу на прибыль или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    
    Правила вышеуказанной статьи применяются в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов в соответствии с пунктом 11 статьи 78 Кодекса.
    
    Учитывая изложенное, в случаях, когда выявляется излишне уплаченная сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику, функции по возврату налогоплательщику излишне уплаченных сумм налога возлагаются на налогового агента. При этом налоговый агент обязан предоставить в налоговый орган уточненную Декларацию, утвержденную приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 "Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций" (далее - Декларация), где в строках 030, 040, 071, 072 раздела А Листа 03 налоговой декларации отражаются уточненные суммы дивидендов.
    
    Изменение статуса налогоплательщика на дату распределения дивидендов, приводит к изменению налоговой базы по налогу на прибыль с доходов в виде дивидендов, что, в свою очередь, приводит к уточнению суммы налога исчисленной к уплате, то есть к переплате.
    
    При этом сумма конкретного налога по сроку уплаты отраженная в разделе 1.3 Декларации, отражается в Листе 03 Декларации, что приводит к уточнению показателя в строке 090 Листа 03 Декларации за конкретный налоговый период.
    
    Заявление о возврате, составленное в произвольной форме, в налоговые органы представляется в порядке, предусмотренном в статье 78 Кодекса.
    
    2. Согласно подпункту 3.1 пункта 3 письма Минфина России от 25.02.2005 N 03-03-01-02/65 налоговая база в Листе 03 определяется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Факт выплаты дивидендов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов не меняет расчет (Листа 03), осуществленный при распределении дивидендов.
    
    Учитывая изложенное, в том случае, если начисленные дивиденды были выплачены частично и сумма налога удержана при выплате данного дохода в первом квартале, во втором квартале выплат не производилось, а в третьем квартале вновь возобновилась выплата ранее начисленных дивидендов, организация заполняет и представляет за первый квартал Лист 03 Декларации с учетом начисленной и уплаченной суммы налога в первом квартале, а в Декларации за 9 месяцев в Листе 03 отражает сумму начисленного и уплаченного налога за третий квартал, с учетом ранее начисленной и уплаченной суммы налога (за первый квартал).
    

    При этом обращаем ваше внимание на то, что организация обязана представлять Лист 03 Декларации, в котором зафиксировано конкретное распределение дивидендов (определяющее налоговую базу) по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых производились выплаты дивидендов акционерам, до полной выплаты дивидендов и удержания налога.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка