Вопрос:

    
    В ответ на запрос ЗАО (далее Банк) от 12 мая 2005 года N СМ-21.33/1996 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации разъяснил письмом от 29 июля 2005 года N 03-08-05, что применение норм п.2 ст.312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении филиалов иностранных банков возможно, при условии, что филиал иностранного банка подпадает под понятие "лицо, к которому применяется международный договор", определяемое в соответствующем международном договоре, регулирующем вопросы налогообложения.
    
    Согласно пп.4 п.2 ст.310 и п.3 ст.310 исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п.1 ст.309 НК РФ, не производятся или производится по пониженным ставкам соответственно во всех случаях выплаты таких доходов, если, в частности, такие доходы в соответствии с положениями международных договоров (соглашений), регулирующих вопросы налогообложения, не облагаются или облагаются по пониженным ставкам соответственно налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту надлежащим образом оформленного подтверждения факта постоянного местонахождения, предусмотренного п.1 ст.312 НК РФ. В соответствии с пп.4 п.2 ст.310 и п.3 ст.310 НК РФ указанное подтверждение не требуется, в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками, факт постоянного местонахождения которых в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.
    
    В соответствии с п.8 ч.II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (утв. приказом МНС РФ от 28 марта 2003 года N БГ-3-23/150), лица, к которым применяются положения статей соглашения об избежании двойного налогообложения, устанавливающих порядок налогообложения определенных видов доходов, должны иметь фактическое право на получение соответствующего дохода. Иностранная организация имеет фактическое право на доход при наличии правовых оснований для получения дохода, которым является факт заключения ею договора.
    
    Банк заключает договора с филиалами иностранных банков, в соответствии с которыми выплачивает последним доход.
    

    В этой связи просим разъяснить:
    
    1. а) какими нормами должен руководствоваться Банк в целях определения того, что контрагент - филиал иностранного банка является (или не является) "лицом, к которому применимы положения международного договора",
    
    б) какие документы должны быть представлены данным контрагентом в Банк с тем, чтобы последний мог:
    
    i) правомерно и однозначно идентифицировать данного контрагента в качестве "лица, к которому применимы положения соответствующего международного договора",
    
    ii) применить положения пп.4 п.2 ст.310, п.3 ст.310, п.1 ст.312 НК РФ при налогообложении выплачиваемого дохода данному контрагенту - филиалу иностранного банка?
    
    2. Правомерно ли при налогообложении выплачиваемого дохода филиалу иностранного банка в соответствии с заключенным с этим филиалом иностранного банка договором применение Банком положений международного договора с государством, факт постоянного местонахождения в котором головного банка данного филиала подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников?
         

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 15 сентября 2005 года N 03-08-05

    
[О налогообложении доходов, выплачиваемых
филиалу иностранного банка]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 12.07.2005 N СМ-20.3.3/3495 и сообщает следующее.
    
    Согласно статье 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, в валюте выплаты дохода.
    
    Пунктом 2 статьи 310 определено, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключениями, перечисленными в данном пункте. К таким исключениям, в частности, относятся случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса. При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.
    
    Аналогично в случае выплаты иностранному банку дохода, который в соответствии с положениями международного договора подлежит налогообложению в Российской Федерации по пониженным ставкам, для целей исчисления и удержания налоговым агентом суммы налога с такого дохода по пониженным ставкам, предоставление подтверждения постоянного местонахождения, заверенного компетентным органом иностранного государства, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников (п.3 ст.310 Кодекса).
    
    Под иностранной организацией согласно статье 11 Кодекса понимаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
    

    В статье 1 международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с другими государствами, определяющей лиц, к которым применяются положения международного договора, как правило, закрепляется, что их положения применяются к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или обоих договаривающихся государствах.
    
    В статье 3 "Общие определения" указанных договоров, раскрывается понятие термина "лицо", что означает физическое лицо, компанию и любое другое объединение лиц.
    
    В статье 5 "Постоянное представительство" определено, что термин "постоянное представительство", в частности, включает место управления, отделение, контору, филиал и др.
    
    Исходя из вышеизложенного филиал юридического лица, находящийся на территории другого государства, не является "лицом" по смыслу международных договоров об избежании двойного налогообложения. Таким образом, доход, выплачиваемый филиалу иностранного банка, рассматривается для целей применения международных договоров, как выплачиваемый самому иностранному банку, и применению подлежат положения международного договора, заключенного Российской Федерацией с иностранным государством, резидентом которого является сам иностранный банк.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка