Вопрос:

    
    ООО на основании пп.2 п.1 ст.21, пп.4 п.1 ст.32 НК РФ просит разъяснить порядок применения нормы пп.8 п.1 ст.309 НК РФ в связи со следующими обстоятельствами.
    
    Иностранная организация (резидент Королевства Дания) оказывает нашей организации (резидент РФ) транспортно-экспедиторские услуги по доставке на условиях FSA грузов из Германии в Москву путем привлечения иностранных юридических лиц - перевозчиков. Фактически перевозку осуществляют третьи лица, с которыми у нашей организации отсутствуют договорные отношения. Счета за перевозку грузов выставляются в адрес нашей организации иностранной организацией, оказывающей транспортно-экспедиторские услуги, что предусмотрено договором. В назначении платежа значится "фрахт по маршруту...". Оплата за оказанные услуги осуществляется также в адрес организации-экспедитора.
    
    Таким образом, ООО фактически оплачивает стоимость услуг по перевозке грузов, т.е. выплачивает иностранной организации доходы, которые подлежат обложению налогом на основании п.1 ст.309 НК РФ.
    
    В соответствии с п.1 ст.310, пп.2 п.2 ст.284 НК РФ доходы от международных перевозок облагаются у источника выплаты в полной сумме выплаты по ставке 10%.
    
    ООО не имеет подтверждения иностранной организации - резидента Королевства Дания о постоянном местопребывании в Дании в целях применения положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (ратифицирована ФЗ РФ от 26.02.97 N 40-ФЗ).
    
    Иностранная организация (резидент Королевства Дания) не имеет постоянного представительства в РФ и не осуществляет деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства в РФ.
    
    В связи с вышеизложенным, просим разъяснить, являются ли в описанной ситуации доходы, выплачиваемые иностранному юридическому лицу на основании договора о транспортно-экспедиторских услугах доходами от международных перевозок, предусмотренными пп.8 п.1 ст.309 НК РФ и подлежат ли они налогообложению по  ставке 10%.
         

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 13 сентября 2005 года N 03-08-05

    
[О налогообложении доходов, выплачиваемых иностранному юридическому
лицу на основании договора о транспортно-экспедиторских услугах]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо от 24.02.2005 и в рамках своей компетенции сообщает следующее.
    
    Согласно пункту 2 статьи 8 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дании об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 8 февраля 1996 года (далее - Конвенция) доход от международных перевозок включает доход, получаемый от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, включая использование, содержание или аренду контейнеров и сопутствующего оборудования.
    
    Как следует из письма, иностранная организация (резидент Королевства Дания) оказывает вашей организации транспортно-экспедиторские услуги по доставке на условиях FSA грузов из Германии в Москву путем привлечения других иностранных лиц-перевозчиков. Таким образом, услуги предоставляемые резидентом Дании не подпадают под статью 8 "Доходы от международных перевозок" Конвенции.
    
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железо-дородным транспортом. Транспортно-экспедиторские услуги не относятся к международным перевозкам и по законодательству России.
    
    Таким образом, доходы, выплачиваемые иностранному юридическому лицу на основании договора о транспортно-экспедиторских услугах, могут подлежать обложению налогом на прибыль в случае, если они оказываются через постоянное представительство в России.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка