Вопрос:

    
    Можно ли отнести к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности в связи с беременностью и родами?
    
    В целях сохранения высококвалифицированного персонала и стимулирования его скорейшего возвращения к должностным обязанностям руководство ЗАО приняло решение производить доплату до фактического заработка сотрудникам компании в случае временной утраты трудоспособности, связанной с беременностью и родами, и отразило это положение в трудовых договорах.
    
    Можем ли мы эти расходы считать расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 4 июля 2005 года N 03-03-04/1/49

    
    
[О вопросе отнесения к расходам на оплату труда в целях исчисления
налога на прибыль организаций затрат на доплату до фактического
заработка в случае выплаты пособия по беременности и родам]

_________________________________________________________________

    Настоящее письмо применяется в части, не противоречащей Федеральному закону от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" - Примечание .
____________________________________________________________________

    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль организаций затрат на доплату до фактического заработка в случае выплаты пособия по беременности и родам и сообщает следующее.
    
    Согласно ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
    
    В соответствии с п.15 ст.255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.
    
    Согласно п.33 постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.84 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию" основанием для назначения пособия по беременности и родам является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности).
    
    Статья 255 Трудового кодекса Российской Федерации определяет, что за отпуск по беременности и родам выплачиваются пособия по государственному социальному страхованию в установленном законом порядке.
    
    Хотя пособия по беременности и родам не являются пособиями по временной утрате трудоспособности, но, учитывая то, что данные пособия выплачиваются из Фонда социального страхования Российской Федерации и основанием их выплаты являются больничные листки, по нашему мнению, к доплате до фактического заработка при оплате отпуска по беременности и родам применяется положение, содержащееся в п.15 ст.255 Кодекса.
    
    При этом следует учитывать следующее.
    

    Согласно ст.423 Трудового кодекса Российской Федерации изданные до введения в действие настоящего Кодекса нормативные правовые акты Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и применяемые на территории Российской Федерации постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с настоящим Кодексом могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов.
    
    В связи с этим при исчислении и выплате пособий по беременности и родам работодатели по-прежнему руководствуются нормативными актами бывшего СССР, в частности постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.84 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию", согласно п.39 которого пособие по беременности и родам выдается в размере 100 процентов заработка.
    
    Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий год устанавливается максимальный размер пособия по беременности и родам, выплачиваемый из Фонда социального страхования Российской Федерации.
    
    Так, ст.8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" установлено, что максимальный размер пособия по беременности и родам, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации, за полный календарный месяц не может превышать 12480 руб. *11)
    
    Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по беременности и родам, исчисленного согласно трудовым договорам и законодательству Российской Федерации, может превышать сумму 12480 руб.
    
    В этом случае расходы на доплату до фактического заработка при выплате пособия по беременности и родам налогоплательщик имеет право отнести к расходам на основании п.15 ст.255 Кодекса.
   
    

Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Практический бухгалтерский учет".
Официальные материалы и комментарии,
N 10, 2005 год