НДС и налог на прибыль: организация осуществляет
продажу населению (частным лицам) товаров в кредит

 Вопрос:

    
    Организация осуществляет продажу населению (частным лицам) товаров в кредит. Покупатель вносит в кассу первоначальный взнос в размере 10% от стоимости товара. Сумма первоначального взноса проводится через ККМ (выдается кассовый чек на сумму первоначального взноса). Остальную сумму кредита банк перечисляет на расчетный счет организации за минусом комиссионного вознаграждения за оказанные услуги по оформлению кредита (согласно договору). Является ли первоначальный взнос, внесенный покупателем в кассу предприятия при применении ККМ, налогооблагаемой базой по налогу на прибыль и НДС? Можно ли отнести комиссионное вознаграждение, удерживаемое банком за свои услуги по оформлению кредита, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 149 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.
    
    Согласно статье 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6-11 настоящей статьи, является:
    
    1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
    
    2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров.
    
    Таким образом, налог на добавленную стоимость начисляется на всю сумму реализации, если учетная политика организации для определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость "по отгрузке".
    
    Налог на добавленную стоимость начисляется с суммы первоначального взноса, внесенным покупателем в счет оплаты за товар, если учетная политика организации для определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость "по оплате". После перечисления банком оставшейся части стоимости товара налог на добавленную стоимость необходимо начислять исходя из всей стоимости товара за минусом первоначального взноса.
    
    Расходы на оплату услуг банка относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 25 пункта 1 статьи 264 Кодекса). На сумму комиссии можно уменьшить налогооблагаемую прибыль, при условии указания в договоре, что банк взимает комиссию за услуги, которые он оказывает именно организации, а не покупателю.
    

В.А.Тесницкая,
заместитель руководителя
ИФНС России по Ленинскому
району г.Ставрополя

Источник: официальный сайт http://www.r26.nalog.ru

21 марта 2005 года N МВ3629