почта Моя жизнь помощь регистрация вход
Краснодар:
погода
декабря
5
четверг,
Вход в систему
Логин:
Пароль: забыли?

Использовать мою учётную запись:

  отправить на печать

    

НДФЛ: аванс, полученный индивидуальным
предпринимателем от контрагента


         

 Вопрос:


    Индивидуальный предприниматель в декабре 2004 года получил от покупателя авансовый платеж по счету от 14 ноября 2004 года. Согласно условиям договора поставки от 5 декабря 2004 года предоплата была произведена в размере 100%. Заказанный покупателем товар был закуплен предпринимателем в октябре 2004 года, т.е. расходы по этой сделке он также произвел в 2004 году. Поставку (отгрузку) товара покупателю в соответствии с условиями договора он осуществил в I квартале 2005 года. При этом выявилась излишне уплаченная покупателем сумма по данной сделке, которая была возвращена контрагенту в июне 2005 года. Кроме того, в договоре поставки содержится положение, согласно которому сумма предварительной оплаты признается коммерческим кредитом. Следует ли индивидуальному предпринимателю при декларировании доходов за 2004 год учитывать в составе доходов от предпринимательской деятельности полученную им от контрагента в налоговом периоде сумму авансового платежа?



 Ответ:

    
    В соответствии со ст.209 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде, которым согласно ст.216 НК РФ признается календарный год. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета). Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Книга учета представляет собой основной сводный учетный документ, в котором указывается личное имущество индивидуального предпринимателя, используемое им при осуществлении деятельности в качестве основных средств, материальных ресурсов и нематериальных активов, а также отражаются финансовые результаты всех операций, произведенных индивидуальным предпринимателем в налоговом периоде. Согласно п.13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом, т.е. после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами. В соответствии с п.14 Порядка учета в разделе I "Учет доходов и расходов" книги учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями в налоговом периоде от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на сумму полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст.ст.218-221 НК РФ. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. При этом на основании ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме. Дата совершения расходов определяется в соответствии с платежными документами.
    
    Авансом признается предварительная выплата заказчиком определенной денежной суммы в счет предстоящих платежей за поставленные ему товары, выполняемые для него работы, услуги. Аванс обязателен при поставках на условиях кредита и обычно составляет от 10 до 50% стоимости контракта, 100%-ный аванс применяется редко. Кроме того, авансом признается любой платеж, произведенный покупателем-заказчиком до отгрузки товара или оказания услуг. Аванс засчитывается в счет окончательного платежа при надлежащем исполнении договорного обязательства. При неисполнении обязательств, а также в случае расторжения договора аванс подлежит полному или частичному возврату. Коммерческий кредит - это разновидность кредитного договора, который должен быть заключен в письменной форме. Предоставление коммерческого кредита в договоре оформляется отдельным пунктом, либо заключается дополнительное соглашение к договору, в котором оговариваются условия коммерческого кредитования.
    
    В рассматриваемой ситуации договор поставки был заключен сторонами в декабре 2004 года после предварительного выставления покупателю в ноябре 2004 года счетов на поставляемые товары, при этом 100%-ная предоплата за указанные в счетах товары поступила на расчетный счет индивидуального предпринимателя в декабре 2004 года. Денежные средства в оплату за предназначенные для поставки товары были перечислены индивидуальным предпринимателем в октябре 2004 года, договор поставки в 2004 году уже не мог быть расторгнут ни по инициативе одной из сторон, ни в связи с неисполнением обязательств. Следовательно, на основании п.13 Порядка учета можно заключить, что при определении налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности в 2004 году, предоплата в виде авансового платежа, полученная налогоплательщиком в указанном налоговом периоде, подлежит учету в составе его доходов. Что касается расходов предпринимателя по приобретению товаров в рамках заключенной им в декабре 2004 года сделки, произведенных в 2004 году, то их следует принимать к учету как расходы по приобретению фактически реализованных в 2004 году товаров.
    
    При рассмотрении положения указанного договора поставки о признании суммы предварительной оплаты коммерческим кредитом необходимо обратить внимание на следующее обстоятельство. В соответствии с п.1 ст.823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. В договоре поставки товара предоставление покупателем продавцу коммерческого кредита должно быть оформлено отдельным пунктом, либо должно заключаться дополнительное соглашение к договору поставки, в котором оговариваются условия коммерческого кредитования. Между тем в данном случае договором поставки товара в нарушение п.2 ст.823 ГК РФ, согласно которому к коммерческому кредиту соответственно применяются правила главы 42 "Заем и кредит" ГК РФ, не предусмотрены условия коммерческого кредитования. В частности, не определены условия и размер взыскания процентов по коммерческому кредиту и процентов за пользование чужими денежными средствами в течение длительного периода, как это имело место в рассматриваемом случае. Как следует из данного договора, между покупателем товара и продавцом был заключен договор поставки товара, в котором воля сторон при заключении договора была направлена в основном на определение сроков и порядка оплаты товара - в виде аванса в размере 100%-ной предоплаты, а не на предоставление коммерческого кредита. Поэтому содержащееся в договоре поставки товара положение, согласно которому сумма предварительной оплаты товара, перечисленная покупателем продавцу, признается коммерческим кредитом, не соответствует нормам гражданского права, в связи с чем с правовой точки зрения оно несостоятельно.
    

    

Т.Левадная,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга

"Финансовая газета"
N 43(723), октябрь, 2005 год

31 октября 2005 года N Э6171


  отправить на печать

Личный кабинет:

доступно после авторизации

Календарь налогоплательщика:

ПнВтСрЧтПтСбВс
01
02 03 04 05 06 07 08
09 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 31

Заказать прокат автомобилей в Краснодаре со скидкой 15% можно через сайт нашего партнера – компанию Автодар. http://www.avtodar.ru/

RuFox.ru - голосования онлайн
добавить голосование