Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 26 октября 2005 года N 03-05-01-05/191


[О вопросе налогообложения компенсационных выплат работнику
за использование его личного имущества в служебных целях]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение N 1012345-1 по вопросу налогообложения компенсационных выплат работнику за использование его личного имущества в служебных целях и сообщает следующее.
    
    1. В соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
    
    Согласно статье 188 Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
    
    При определении необлагаемых налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов следует руководствоваться нормами компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
    
    Выплата указанной компенсации работникам производится в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.
    

    В размерах компенсации работнику должно быть учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля. Таким образом, возмещению подлежит сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт.
    
    Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и ведут учет служебных поездок в путевых листах.
    
    Размер возмещения расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности.
    
    2. В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 Кодекса расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации. Указанные нормы утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92.
    
    Расходы на компенсацию за использование прочего имущества работника могут быть учтены в составе расходов на оплату труда в полном объеме, при условии их соответствия требованиям, предусмотренным Кодексом.
    
    Статьей 255 Кодекса определено, что в расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
    
    Расходы на компенсацию за использование личного имущества работника в служебных целях для целей налогообложения прибыли должны быть документально подтверждены. В частности, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности работника на используемое имущество, а также документов, подтверждающих расходы, понесенные им при использовании имущества для выполнения служебных обязанностей.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка