Налоговый и бухгалтерский учет расходов на сертификацию продукции

 Вопрос:

    
    Торговая организация передала производителю товар для изготовления продукта для сертификации.
    
    За лабораторные исследования организация заплатила 24000 руб. без НДС, за экспертизу 2450 руб., в т.ч. НДС, за сертификацию продукции 12577 руб., в т.ч. НДС.
    
    За отчетный период продажи этой продукции еще не было.
    
    Куда списать понесенные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?
    
    Сертификат выдан на 3 года.
    
    Если данные расходы в отчетном периоде в полном объеме останутся на 97 счете, можно ли принять к вычету НДС за данный период?
    
    Организация помимо традиционной системы применяет ЕНВД.
    
    Как распределить входной НДС с расходов по сертификации по видам деятельности, если выручки по этому продукту еще не было?
    
    

 Ответ:

    
    В бухгалтерском учете расходы на сертификацию будут входить в состав расходов по обычным видам деятельности, поскольку данные расходы непосредственно связаны с продажей товара, то есть с основной деятельностью организации (п.7 ПБУ 10/99).
    
    Поскольку срок действия сертификата ограничен, то расходы необходимо учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов" и равномерно списывать их на текущие расходы в течение срока действия сертификата.
    
    В налоговом учете расходы на сертификацию продукции относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.2 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ), которые признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ).
    
    В отношении вычета по налогу на добавленную стоимость п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ устанавливает, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
    
    Для получения налогового вычета необходимы документы, подтверждающие фактическую уплату налога, и счет-фактура, в котором выделена сумма налога (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ).
    
    Действующее налоговое законодательство никак не связывает получение налоговых вычетов по НДС с методом списания затрат в бухгалтерском учете, поэтому принять к вычету НДС можно будет по итогам текущего периода (при соблюдении вышеуказанных условий).
    
    Единственным ограничением будет необходимость распределения сумм НДС по видам деятельности, облагаемым ЕНВД и не облагаемым ЕНВД. Пунктом 4 ст.170 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
    
    Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
    

    Как следует из текста статьи, для расчета необходима не отгрузка конкретной продукции, а отгрузка в целом по каждому виду деятельности. Факт отгрузки конкретной продукции значения не имеет.

    

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

3 ноября 2005 года N А4119