О налогообложении дохода иностранной организации, осуществляющей
деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство

 Вопрос:

    
    Иностранная организация "А" зарегистрирована в Республике Панама, стоит на учете в инспекции ФНС и осуществляет свою деятельность через постоянное представительство "В".
    
    Иностранная организация "А" в РФ имеет собственное имущество. Через постоянное представительство "В" иностранная организация "А" сдает это имущество в аренду и получает доход. После налогообложения часть дохода от аренды имущества перечисляется на расчетный счет иностранному предприятию "А" (за пределами РФ).
    
    Правомерны ли действия главного бухгалтера постоянного представительства, который с прибыли (после уплаты налогов) делает перечисления предприятию "А"?
    

    
    Других расчетов с иностранной организацией не ведется.
    
    Нужно ли еще каким-нибудь налогом облагать данную сумму?
    
    

 Ответ:

    
    Учитывая, что компания, о которой идет речь, имеет на территории Российской Федерации постоянное представительство, через которое осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации, местом ее деятельности признается Российская Федерация.
    
    Таким образом, местом реализации услуг, оказываемых представительством (в том числе сдачи имущества в аренду), признается территория Российской Федерации, и вышеуказанные услуги подлежат обложению НДС.
    
    Соответственно, вы правильно отразили в учете доход от реализации и начисление НДС.
    
    Согласно статье 246 НК РФ, налогоплательщиками налога на прибыль, в частности, признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
    
    По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 274 Кодекса, налоговой базой иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, для целей главы 25 Кодекса признается денежное выражение прибыли, определяемой как разность между полученными через эти постоянные представительства доходами и произведенными этими постоянными представительствами расходами (т.н. "прямой метод"). Данный метод применяется во всех случаях определения налоговой базы, за исключением случаев, когда Кодексом установлено иное.
    
    Согласно пункту 1 статьи 307 НК РФ, объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:
    
    доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений  настоящей статьи;
    
    доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
    
    другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в  настоящем Кодексе, относящиеся к постоянному представительству.
    

    Согласно пункту 6 статьи 307 НК РФ, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог по ставкам, установленным  настоящим Кодексом (т.е. 24%), за исключением доходов, перечисленных в  настоящем Кодексе.
    
    Таким образом, поскольку ваш доход не относится к доходам, перечисленным в  НК, ваше представительство должно начислять налог на прибыль по ставке 24% от налоговой базы, определяемой так же, как и для российских организаций, а именно доходы от сдачи в аренду минус расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли.
    
    Соответственно, по дебету счета 90 у вас должны быть отражены расходы вашего представительства, поскольку эти расходы напрямую связаны с получением вами доходов от аренды, а именно заработная плата персонала, ЕСН, расходы на обязательное страхование, канцелярские товары и проч.
    
    Определив доход иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением такого дохода, вы начисляете налог на прибыль по ставке 24% и уплачиваете его в бюджет.
    
     Соответственно, ваша бухгалтерская проводка по начислению налога на прибыль будет сделана на другую сумму. Допустим, ваши расходы за отчетный период составили 1031542 рубля. Тогда налог на прибыль от деятельности представительства на территории Российской Федерации должен быть начислен в сумме 769379 руб. ((5000000 - 762712 - 1031542) * 24 %).
    
    Далее возникает вопрос, нужно ли еще раз облагать налогом то перечисление головной организации части чистой прибыли, которая осталась у вас после налогообложения полученных доходов.
    
    По нашему мнению, не нужно. И вот почему.
    
    Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ, налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в  настоящем Кодексе за исключением случаев, предусмотренных  настоящей статьей, в валюте выплаты дохода.
    
    В свою очередь в пункте 1 статьи 309 перечислены виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
    

    Между тем весь полученный вашим представительством доход связан с предпринимательской деятельностью иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации. Этот доход уже попал под налогообложение по ставке 24% и не требует повторного налогообложения.
    
    Поскольку вы перечисляете средства, уже "очищенные" от налогов, в рамках одного юридического лица, вам не требуется при каждом перечислении денежных средств материнской компании еще раз удерживать налоги.

М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

18 ноября 2005 года N А4138