Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
индивидуальными предпринимателями, являющимися налогоплательщиками ЕНВД

 Вопрос:

    Индивидуальный предприниматель имеет наемных работников и осуществляет деятельность как на территории Московской области, где он переведен на уплату ЕНВД, так и на территории г.Москвы, где он применяет традиционную систему налогообложения. Как в этом случае начисляются и уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации?
         

 Ответ:

    
    В случае если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность как на территории Московской области, где он переведен на уплату ЕНВД, так и на территории г.Москвы, где он применяет традиционную систему налогообложения, ему необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к деятельности, осуществляемой на территории г.Москвы и Московской области.
    
    С полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам, относящихся к деятельности, осуществляемой на территории г.Москвы, налогоплательщик - индивидуальный предприниматель, применяющий традиционную систему налогообложения, уплачивает ЕСН в соответствии с положениями главы 24 Кодекса в общеустановленном порядке и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ.
    
    Пункт 4 статьи 346_26 Кодекса предусматривает, что уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД заменяет уплату ряда налогов, в том числе и ЕСН, с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД.
    
    Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Согласно пункту 2 статьи 346_32 Кодекса сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
    
    Таким образом, уменьшение ЕНВД производится по месту его уплаты в соответствующем регионе в доле уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение, относящихся к этому региону.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Федерального закона N 167-ФЗ порядок регистрации страхователей и лиц, приравненных в целях указанного закона к страхователям, устанавливается страховщиком.
    
    В целях реализации данного пункта Федерального закона N 167-ФЗ постановлением Правления ПФР от 16.08.2002 N 89п утвержден Порядок регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей (далее - Порядок).
    
    В соответствии с пунктом 2 Порядка ПБОЮЛ, самостоятельно уплачивающие страховые взносы в бюджет ПФР, обязаны зарегистрироваться в территориальных органах ПФР в качестве страхователей, уплачивающих страховые взносы в ПФР в виде фиксированного платежа, в 30-дневный срок со дня государственной регистрации (получения лицензии на осуществление определенной деятельности) по месту жительства, а в случае осуществления деятельности в другом месте - по месту осуществления этой деятельности.
    
    При подаче заявления о регистрации в территориальный орган ПФР по месту осуществления деятельности ПБОЮЛ одновременно с документами, определенными в пункте 4 Порядка, представляют копию извещения о регистрации в территориальном органе ПФР по месту жительства.
    
    Разделом 3 Порядка регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного постановлением Правления ПФР от 19.03.2003 N 33П, предусмотрено, что индивидуальные предприниматели и физические лица, производящие выплаты физическим лицам, обязаны зарегистрироваться в территориальных органах ПФР в качестве страхователей по месту жительства физических лиц, осуществляющих прием на работу (выплачивающих вознаграждения), в 30-дневный срок со дня заключения трудовых договоров, договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также авторских договоров.
    
    Следовательно, ПБОЮЛ, зарегистрированные органами ПФР как страхователи, самостоятельно уплачивающие страховые взносы в ПФР, но одновременно осуществляющие прием на работу физических лиц по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, обязаны еще раз зарегистрироваться в органах ПФР по другому основанию - как страхователи, производящие выплаты физическим лицам.
    
    Таким образом, ПБОЮЛ, проживающий на территории г.Москвы, осуществляющий предпринимательскую деятельность на территории другого субъекта Российской Федерации, где введен в действие ЕНВД, и имеющий наемных работников, обязан зарегистрироваться в органах ПФР трижды: по месту жительства, как страхователь, самостоятельно уплачивающий страховые взносы в бюджет ПФР, и как физическое лицо, осуществляющее прием на работу наемных работников, а также по месту осуществления деятельности как страхователь, самостоятельно уплачивающий страховые взносы в бюджет ПФР.

    Следовательно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ПБОЮЛ должен уплачивать как физическое лицо, осуществляющее прием на работу наемных работников, по месту своего жительства, а как самостоятельно уплачивающий страховые взносы в бюджет ПФР - либо по месту осуществления деятельности, либо по месту жительства.

30 июня 2005 года N МВ3646
    

См. письмо Управления ФНС России по г.Москве
от 30 июня 2005 года N 21-08/46874