Вопрос:

    
    Банк просит дать разъяснение касательно правомерности действий банка по отнесению на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, суммы задолженности в виде начисленных, но не полученных в срок процентов по кредиту, на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
    
    В 2002 году согласно положениям Гражданского кодекса Российской Федерации истек установленный срок исковой давности на взыскание задолженности по предоставленному банком кредиту. В соответствии с требованиями, установленными Банком России, задолженность по предоставленному кредиту по решению уполномоченного органа кредитной организации была в 2003 году признана безнадежной ко взысканию. При этом в целях налогового учета проценты за пользование денежными средствами по предоставленному кредиту, определенные по дату принятия уполномоченным органом банка решения о признании задолженности безнадежной ко взысканию, были включены в налоговую базу переходного периода и налоговую базу по налогу на прибыль за 2002 и 2003 годы.
    
    Согласно пп.2 п.2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам  приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
    
    В соответствии с п.2 ст.266 НК РФ основанием для признания долга перед кредитором безнадежным является истечение по задолженности установленного срока исковой давности.
    
    Учитывая изложенное, а также то, что под задолженность в виде неполученных, процентов резерв по сомнительным долгам не создавался, полагаем правомерным на основании решения уполномоченного органа банка о признании задолженности безнадежной ко взысканию включение задолженности в виде неполученных процентов по кредиту (ранее включенных в налоговую базу переходного периода и налоговую базу по налогу на прибыль за 2002 и 2003 годов) в состав внереализационных расходов в соответствии с пп.2 п.2 ст.265 НК РФ в дату вышеуказанного решения.
    
    Просим подтвердить нашу позицию.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 15 ноября 2005 года N 03-03-04/2/116


[Об отнесении на расходы, уменьшающие налоговую базу
по налогу на прибыль, суммы задолженности в виде
начисленных, но не полученных в срок процентов по кредиту]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21.09.2005 N 283/170001 и сообщает следующее.
    
    В соответствий с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли организаций полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытки в виде суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
    
    Согласно пункту 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
    
    На основании изложенного считаем, что ваша организация вправе включить проценты, начисленные и учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль в прошлых налоговых периодах, в состав внереализационных расходов в том периоде, в котором задолженность по кредиту признана безнадежной ко взысканию.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка