Объект налогообложения по налогу на прибыль

 Вопрос:

    Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?

         

 Ответ:

    В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Под прибылью понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
    
    В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    Согласно п.2 ст.252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
    
    В соответствии с п.1 ст.265 ГК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
    
    В соответствии с п.1, п.2 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и расходы, связанные с производством и (или) реализацией. В силу пп.6 п.1, пп.4 п.2 ст.253 НК РФ и пп.49 п.1 ст.264 НК РФ перечень указанных видов расходов, приведенный в указанных статьях НК РФ, не является исчерпывающим.
    
    Возможность отнесения к расходам, связанным с производством и реализацией, любых расходов ограничено ст.270 НК РФ, предусматривающей перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации.
    
    Таким образом, объект налогообложения налогом на прибыль организаций подлежит уменьшению на величину произведенных расходов, если указанные расходы:

    1. экономически оправданы и произведены для осуществления деятельности, направленной на извлечение прибыли,

    2. документально подтверждены,

    3. не подпадают под перечень расходов, предусмотренных ст.270 НК РФ.
    
    Поскольку в соответствии с п.1 ст.113 ГК РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество, в силу п.1 ст.50 ГК РФ коммерческими организациями являются юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, то, по общему правилу, расходы предприятия по гражданско-правовым договорам следует рассматривать в качестве затрат, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    Под документальным подтверждением расходов следует в данном случае понимать подтверждение документами осуществления расходов в определенной сумме по следующему основанию.
    
    В соответствии со ст.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
    
    Согласно п.1 ст.274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ, подлежащей налогообложению. В силу п.1 ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
    
    Следовательно, документально подтвержденными расходами по оплате услуг следует признать расходы организации, подтвержденные соответствующими первичными учетными документами.
    
    

Орлова М.А., юрисконсульт
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел./факс 332-32-85

1 ноября 2005 года N Ю8718