Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 13 октября 2005 года N 03-04-08/286


[О вопросе вычета сумм налога на добавленную стоимость
по авансовым платежам, поступившим в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
облагаемых налогом по ставке в размере 0 процентов]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу вычета сумм налога на добавленную стоимость по авансовым платежам, поступившим в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом по ставке в размере 0 процентов, и сообщает следующее.
    
    Пунктом 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов (за исключением товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла которых составляет свыше шести месяцев), увеличивают налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, определяемую в соответствии со статьями 153-158 Кодекса. При этом согласно пункту 8 статьи 171 и пункту 6 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщикам с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса. При этом на основании статьи 166 Кодекса общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога на добавленную стоимость, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, в том числе определяемых согласно указанной статье 162 Кодекса.
    
    Таким образом, отражение в строках 180-320 раздела 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено" налоговой декларации сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по нулевой ставке налога, при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет за соответствующий налоговый период, следует признавать фактической уплатой налога по авансовым платежам. В связи с этим, исчисленные и отраженные в налоговой декларации за соответствующий налоговый период суммы налога на добавленную стоимость по авансовым платежам, полученным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по нулевой ставке налога, принимаются к вычету в общеустановленном порядке, независимо от того, что по итогам указанного налогового периода сумма налоговых вычетов может превысить общую сумму начисленного налога.
    
    

Заместитель
директора Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка