НДС: оказание консультационных услуг

 Вопрос:

    
    Организация предполагает заключить договор на оказание консультационных услуг представительству зарубежной организации. Может ли организация рассчитать сумму налога самостоятельно при выставлении счета-фактуры и в акте, если в договоре оказания консультационных услуг НДС не выделен?

 Ответ:

    
    При оказании консультационных услуг согласно пп.4 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
    
    Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).
    
    Заказчик - представительство зарубежной организации - имеет орган управления, территориально расположенный в Российской Федерации. Если местом реализации консультационных услуг является территория Российской Федерации, то возникновение объекта налогообложения по НДС при реализации этих услуг сомнений не вызывает.
    
    Согласно п.1 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС.
    
    В НК РФ не содержится требования выделения суммы НДС в тексте договора в отдельную позицию. Однако это не означает для продавца возможности самостоятельного выделения НДС расчетным путем из суммы договора при расчетах с покупателем в счете-фактуре и в акте. Речь может идти лишь об увеличении договорной стоимости услуг на сумму НДС.
    
    Если с покупателем услуг заключен договор на сумму, включающую НДС, то об этом необходимо приложить соответствующее дополнительное соглашение к договору.
    
    В отсутствие дополнительного соглашения к договору представитель налогового органа при проверке может рассчитать сумму НДС путем применения налоговой ставки 18% к стоимости услуг, указанной в договоре.
    
    Аналогичная позиция изложена в п.15 информационного письма президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51, согласно которому НДС взыскивается сверх цены работ, если он не был включен в расчет этой цены, независимо от наличия в договоре соответствующего условия. В п.9 информационного письма президиума ВАС РФ от 10.12.96 N 9 также подтверждается, что согласованная сторонами цена подлежит увеличению на сумму НДС. Следовательно, сторона, приобретающая услуги, обязана уплатить стороне, реализующей указанные услуги, НДС независимо от наличия в тексте договора условий о включении НДС в общую стоимость услуг.
    
    Таким образом, во избежание конфликтов с налоговыми органами необходимо внести условия об изменении цены услуг с учетом НДС в договор (п.1 ст.450, п.1 ст.452, п.1 ст.453 ГК РФ) путем подписания дополнительного соглашения. Если такой возможности нет, то расчеты необходимо провести с учетом увеличения стоимости услуг на сумму НДС. В акте и счете-фактуре стоимость услуг, указанная в договоре, также должна быть увеличена на сумму НДС.
    
    

Л.Жадан,
ведущий консультант,
Консалтинговая группа Руна
"Финансовая газета.
Региональный выпуск"
N 48(573), декабрь, 2005 год

5 декабря 2005 года N Э6339