Вопрос:

    
    В целях компенсации работникам повышенных расходов при выполнении работ вахтовым методом были разработаны и утверждены нормы и порядок возмещения таких расходов (постановление Министерства труда РФ от 29.06.94 N 51).
    
    В соответствии со ст.302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством РФ.
    
    Согласно п.3 ст.217 НК РФ и пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
    
    Таким образом, надбавки, выплачиваемые работникам взамен суточных за вахтовый метод работы, в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ, являлись компенсациями, связанными с выполнением трудовых обязанностей, и не подлежали обложению ни ЕСН, ни НДФЛ.
    
    Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 26.04.2004 N 60 постановление Министерства труда РФ N 51 признано утратившим силу.
    
    С 01.01.2005 ст.302 Трудового кодекса РФ изложена в новой редакции, в соответствии с которой "работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых работодателем".
    
    Приказом директора ООО утверждено Положение об оплате и стимулировании труда работников ООО, которым, в частности, установлена сумма надбавки, выплачиваемая работникам за вахтовый метод работ взамен суточных.
    
    Подлежат ли обложению ЕСН и НДФЛ выплачиваемые с 01.01.2005 компенсации работникам при выполнении ими работ вахтовым методом и в каком размере?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 15 июня 2005 года N 03-05-01-04/188


[О вопросе налогообложения налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом надбавки
взамен суточных за вахтовый метод работы]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы сообщает следующее.
    
    Согласно п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
    
    Учитывая, что надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые взамен суточных, являются как по сути, так и формально в соответствии со ст.302 Трудового кодекса Российской Федерации компенсационными выплатами, установленными законодательством Российской Федерации, они не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом при условии, что выплачиваются в порядке, предусмотренном Трудовым кодексом.
    
    Статьей 302 Трудового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 1 января 2005 года, установлено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
    
    Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых работодателем.
    
    Следовательно, надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые с 1 января 2005 года в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, в порядке и размерах, установленных работодателем, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

"Законодательство для бухгалтера.
Бесплатное приложение",
N 11, 2005 год