Вопрос:

    
    Иностранная компания имеет на территории РФ представительство в г.Москве (далее по тексту - Представительство), которое осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и вспомогательного характера в собственных интересах, а также в интересах третьих лиц (компаний группы) на безвозмездной основе.
    
    Представительство ведет раздельный учет расходов в отношении деятельности подготовительного и вспомогательного характера в собственных интересах и деятельности в интересах третьих лиц на безвозмездной основе.
    
    Деятельность Представительства в интересах третьих лиц на безвозмездной основе приводит к образованию постоянного представительства иностранной компании. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль Представительства в отношении такой деятельности рассчитывается "условным" методом в соответствии с п.3 ст.307 НК РФ (т.е. налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов Представительства, связанных с такой деятельностью).
    
    В 2004 году иностранная компания заключила договор займа с российской организацией, которая выступила в качестве заемщика.
    
    Денежные средства по договору займа были перечислены российской организации несколькими траншами с использованием банковских счетов, открытых иностранной компанией в российском банке.
    
    Такая схема передачи денежных средств по договору займа использовалась исключительно с целью облегчения процедуры получения заемных средств российской организацией с точки зрения законодательства о валютном регулировании и валютном контроле.
    
    Представительство не имеет прямого отношения к договору займа и сотрудники Представительства не принимали участия в согласовании существенных условий договора займа и были привлечены только для подписания данного договора на основании доверенности, выданной головным офисом иностранной компании.
    
    Проценты, начисленные по договору займа, перечисляются российской организацией напрямую на счета иностранной компании в иностранном банке за пределами РФ. При этом российская организация (заемщик) исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму налога с доходов, начисленных в пользу иностранной компании в виде процентов, и предоставляет в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах соответствующих доходов, выплаченных иностранной организации, и удержанных налогов по установленной форме.
    
    Учитывая вышеизложенное, полагаем, что долговое требование, на основании которого иностранная компания получает проценты от российской организации, не относится к деятельности постоянного представительства иностранной компании на территории РФ, поскольку:
    
    - согласование существенных условий договора займа осуществлялось сотрудниками головного офиса иностранной компании, а не сотрудниками Представительства;
    
    - аккумулирование денежных средств и последующее их перечисление по договору займа российской организации (заемщику) осуществлялось головным офисом иностранной компании, а не Представительством;
    
    - банковские счета иностранной компании в российском банке были использованы исключительно в качестве транзитных счетов для перечисления денежных средств российскому заемщику;
    
    - деятельность Представительства в связи с подписанием договора займа и последующим перечислением денежных средств российской организации не выходила за рамки подготовительной и вспомогательной деятельности, осуществляемой в собственных интересах иностранной компании.
    
    Просим вас подтвердить правильность изложенного выше вывода о том, что указанный доход иностранной компании не относится к деятельности постоянного представительства этой компании на территории РФ.
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 15 декабря 2005 года N 03-08-05


[Об образовании постоянного представительства]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 18 ноября 2005 года и сообщает следующее.
    
    Как следует из вашего запроса, представительство иностранной компании осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и вспомогательного характера в собственных интересах, а также в интересах третьих лиц на безвозмездной основе. В 2004 году головной компанией (далее - Компания) заключен договор займа с российской организацией. Денежные средства по договору займа перечислены российской организации несколькими траншами с использованием банковских счетов, открытых Компанией в российском банке. Проценты, начисленные по договору займа, перечисляются российской организацией напрямую на счета Компании в иностранном банке за пределами Российской Федерации. При этом российская организация (заемщик) исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму налога с доходов, начисленных Компании в виде процентов.
    
    Согласно пункту 4 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации факт осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства.
    
    Таким образом, как следует из вашего запроса, долговое требование, на основании которого Компания получает проценты от российской организации, не относится к ее московскому представительству, поскольку деятельность по данному договору является деятельностью подготовительного и вспомогательного характера, осуществляемой в собственных интересах головной компании.
    
    

Заместитель
директора Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка