Вопрос:

    
    ОАО приобрело в собственность акции непосредственно у физических лиц - продавцов ценных бумаг, принадлежащих им на праве собственности.
    
    В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг.
    
    При выплате дохода от продажи акций акционерное общество удержало налог на доходы физических лиц.
    
    На основании изложенного ОАО просит вас разъяснить:
    
    1. Правомерно ли акционерным обществом было произведено удержание налога с указанных доходов физических лиц?
    
    2. В случае если акционерное общество правомерно удерживало налог на доходы физических лиц, то будет ли соответствовать главе 23 НК РФ заполнение справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) в следующем порядке:
    
    2.1. В пункте 3.1 формы 2-НДФЛ в графе "Код дохода" - указывается код 1530 и в графе "Сумма дохода" отражается сумма выплаченного дохода физическому лицу от продажи им акций акционерному обществу.
    
    3. В случае если акционерное общество не должно было удерживать налог, но удержало, то в каком порядке возвращается физическому лицу удержанный налог на доходы физических лиц?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 6 декабря 2005 года N 03-05-01-04/388


[О вопросе исчисления и удержания налога на доходы
физических лиц с дохода, полученного при реализации ценных бумаг]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 24.11.2005 N 21-01/15661 по вопросу исчисления и удержания налога на доходы физических лиц с дохода, полученного при реализации ценных бумаг, и сообщает следующее.
    
    Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
    
    Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214_1, 227 и 228 Кодекса.
    
    В соответствии со статьей 214_1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющие паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному договору в пользу налогоплательщика.
    
    Таким образом, если ОАО (далее - Общество) относится к одному из вышеуказанных лиц, оно является налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в соответствии с положениями статьи 226 Кодекса.
    
    Следовательно, если Общество при покупке ценных бумаг у физических лиц не является, в соответствии со статьей 214_1 Кодекса, для таких лиц налоговым агентом, то исчислять и уплачивать налог Общество не обязано.
    
    В этом случае исчисление и уплата налога с доходов, полученных налогоплательщиком по договору купли-продажи ценных бумаг, производится самим физическим лицом на основании налоговой декларацией, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со статьей 228 Кодекса.
    
    В соответствии со статей 230 Кодекса обязанность по ведению учета доходов, полученных физическими лицами в налоговом периоде, а также предоставлению справки 2-НДФЛ возложена только на налоговых агентов.
    
    Следовательно, если Общество не признается в соответствии со статьей 214_1 Кодекса налоговым агентом, такой обязанности у него не возникает.
    
    При этом доход налогоплательщиков от операций купли-продажи ценных бумаг не может отражаться в пункте 3.1 формы 2-НДФЛ, поскольку такой доход не признается в соответствии с главой 23 Кодекса, доходом, полученным в виде дивидендов.
    
    Зачет или возврат излишне уплаченного налога производится в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, а также статьей 231 Кодекса, в случае, если Общество признается в соответствии со статьей 214_1 Кодекса налоговым агентом.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка