Налог на прибыль. Льгота на покрытие убытка прошлых лет  

 Вопрос:

    Налогоплательщик в 2003 году представил уточненные расчеты (налоговые декларации) налога от фактической прибыли за 2000 год и 2001 год. Может ли налогоплательщик увеличить заявленную ранее сумму льготы на покрытие убытка прошлых лет или он должен перенести ее на будущее?

 Ответ:

    
    Порядок переноса убытков на будущее установлен ст.283 НК РФ. Пунктом 3 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" установлено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, указанном в ст.283 НК РФ. Убыток, определенный согласно действующему в 2001 году законодательству по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст.283 НК РФ (ст.4 Закона N 110-ФЗ). Пунктами 3, 4 ст.10 Закона N 110-ФЗ был предусмотрен порядок определения сумм непогашенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, который признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст.283 НК РФ. При определении суммы убытка прошлых налоговых периодов, понесенного организацией до 1 января 2002 года и подлежащего переносу на будущее по правилам ст.283, применяются разные методы ее определения: отдельно определяется убыток прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года и отдельно - убыток за 2001 год. В сумме убытка, полученного после 1 января 2002 года, показываются убытки, исчисленные в соответствии со ст.283 главы 25 НК РФ.
    
    Предоставление льготы по налогу на прибыль в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка прошлых лет, до 1 января 2002 года осуществлялось в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль организаций" (утратил силу с 1 января 2002 года, за исключением отдельных положений Закона). Пунктом 5 ст.6 Закона N 2116-1 было установлено, что для организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимались понесенные организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимался также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 этого Закона. В расчете не учитывались убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. Пунктом 4.5 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (утратила силу с 1 января 2002 года) было установлено, что если убыток от реализации продукции, работ, услуг (в 1998 году принимался также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 Закона N 2116-1) превышал убыток по балансу организации, то принимался к возмещению убыток по балансу. В случае превышения убытка по балансу над убытком от реализации продукции (работ, услуг) принимался к возмещению убыток от реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации продукции (работ, услуг) был получен убыток, а в целом по балансу имелась прибыль, то названная льгота не предоставлялась.
    

    Таким образом, при определении величины убытков, которые могут быть перенесены на будущее в порядке, установленном ст.283 НК РФ, принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), отражаемые по стр.050 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" соответствующего налогового периода, а за 1998 год - убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 Закона N 2116-1. Если убыток от реализации продукции (работ, услуг) превышает убыток по данным годового бухгалтерского отчета, то принимается убыток по данным годового бухгалтерского отчета, и наоборот. Одним из условий предоставления рассматриваемой льготы являлось ограничение, предусмотренное п.7 ст.6 Закона N 2116-1, в соответствии с которым налоговые льготы, установленные п.п.1 (за исключением пп."г", "д", и "е") и 5 ст.6 Закона N 2116-1, в совокупности не должны были уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50%.
    
    При соблюдении ограничения по льготированию прибыли, установленного п.7 ст.6 Закона N 2116-1, а также других условий предоставления рассматриваемой льготы, организация вправе воспользоваться льготой, уточнив расчеты (налоговые декларации) прошлых налоговых периодов (в данном случае 2000-2001 годы). Оставшаяся сумма непогашенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, определяется в соответствии с п.п.3, 4 ст.10 Закона N 110-ФЗ и может быть перенесена на будущее в порядке, установленном ст.283 НК РФ.
    
    

Н.Егорова,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
  "Финансовая газета"
N 4(736), январь, 2006 год

27 января 2006 года N Э6533