Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 6 декабря 2005 года N 03-05-01-04/383

    
    
Об учете индивидуальными предпринимателями
расходов на оплату труда бухгалтера

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц у индивидуального предпринимателя на профессиональные налоговые вычеты в сумме расходов на оплату труда главного бухгалтера и бухгалтеров и сообщает следующее.
    
    В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы в соответствии с п.2 ст.210 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
    
    При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
    
    В соответствии с п.2 ст.54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
    
    Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
    
    В соответствии с п.16 вышеуказанного Порядка к расходам, непосредственно связанным с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, относятся, в частности, расходы на оплату труда.
    
    Согласно п.23 Порядка в расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.
    
    Таким образом, расходы на оплату труда главного бухгалтера и бухгалтеров, выплачиваемую по трудовым договорам, признаются расходами, непосредственно связанными с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц на основании ст.210 и 221 Кодекса.
    

Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной
политики Министерства финансов РФ
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Документы и комментарии
для бухгалтера и юриста",
N 3, 01.02.2006