Начисление амортизации по временным сооружениям

 Вопрос:

    
    Организация является заказчиком-застройщиком. Для выполнения строительных работ сделаны временные (титульные) сооружения, которые используются нашими подрядными организациями. В состав каких затрат нам необходимо включать амортизацию по таким сооружениям - строящегося объекта или собственных расходов?
    
    

 Ответ:

    
    При выполнении работ по строительству у заказчика-застройщика  могут возникать различные дополнительные доходы и расходы, которые не включаются в сметную стоимость строительства. Правила учета таких операций определены Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.93 N 160 (далее - Положение).
    
    Согласно п.3.1.6 данного Положения, если организация-заказчик имеет доходы от:
    
    сдачи имущества (участвующего в строительных работах или являющегося объектом строительства) в аренду;
    
    штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров (по строительству);
    
    возмещения причиненных убытков,
    
    реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей,
    
    то эти операции относятся на счет учета прибылей и убытков, т.е. отражаются на счете 91.
    
    В п.3.1.8 Положения указаны следующие особенности учета отдельных хозяйственных операций, связанных со строительством:
    
    "а) Временные (титульные) здания и сооружения, возводимые за счет сметной стоимости объектов (в части средств на строительные работы), учитываются обособленно по стоимости работ, оплаченных подрядным организациям…
    
    Временные (титульные) здания и сооружения по их вводу в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика.
    
    При использовании подрядной организацией временных (титульных) зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика, амортизационные отчисления по этим средствам и получаемая от подрядной организации арендная плата относятся застройщиком на счет учета прибылей и убытков".
    
    Таким образом, во-первых, заказчик-застройщик обязан учитывать временные (титульные) сооружения отдельно от основного строительства. Во-вторых, такие сооружения для него являются основными средствами.
    
    В том случае, когда временные сооружения сдаются в аренду подрядным организациям, амортизация по ним включается в состав расходов по аренде. Соответственно сумма арендной платы должна рассматриваться как доход. Такие доходы и расходы учитываются на счете 91. Сумма арендной платы должна включаться в состав доходов по налогу на прибыль, а сумма начисленной амортизации - в состав расходов по налогу на прибыль.
    
    Если подрядная организация пользуется указанными сооружениями безвозмездно, то для налогового учета амортизация не принимается. С рыночной стоимости арендной платы необходимо начислить НДС. В бухгалтерском учете сумма амортизации должна учитываться на счете 91, так как организация имеет фактические расходы.
    

    Следует обратить внимание, что Положение было принято в 1993 году и с тех пор отдельные правила организации учета изменились. Поэтому во избежание споров с проверяющими органами организации, выполняющей функции заказчика-застройщика, необходимо составить свое собственное внутрифирменное Положение по организации учета у заказчика-застройщика. Данное Положение должно вводиться приказом по предприятию. В нем необходимо описать все особенности учета и в дальнейшем придерживаться данного Положения.
    
    

А.Грибков,
генеральный директор ООО "Тэра-Консалт"
            "Финансовая газета. Региональный выпуск"
                    N 11(588), март, 2006 год

17 марта 2006 года N Э6716