Вопрос:

    
    Законом Красноярского края от 12 ноября 2004 года N 12-2518 "О внесении изменений в статьи 2 и 3 Закона края "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Красноярском крае" на 2005 год значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 для распространения и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы было установлено 0,06.
    
    В настоящее время Красноярским городским Советом, решением от 29.11.2005 N в-137, в п.8 приложения к решению значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 для распространения и (или) размещения рекламы установлено в размере 0,3. Полагая, что увеличение ставки налога в 5 раз не может быть экономически обоснованным, намерены его оспорить.
    
    Прошу разъяснить, с какого периода и какую систему налогообложения следует применить при отмене арбитражным судом в 2006 году значения К2 в ставке 0,3, принятой органом местного самоуправления:
    
    - общепринятую систему налогообложения;
    
    - ранее действовавший закон субъекта о введении ЕНВД (в соответствии с законом 129-ФЗ от 12.10.2005);
    
    - иное ...
    
    Как должен быть осуществлен такой переход?
    
    Кроме того, в связи с изменениями налогового законодательства просим разъяснить следующие вопросы:
    
    1. Каков порядок распределения взносов на пенсионное страхование при осуществлении деятельности по размещению наружной рекламы предпринимателем в различных районах города для уменьшения ЕНВД на размер страховых взносов (письмо МНС N СА-6-22/332 от 21.03.03).
    
    2. Каков порядок учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при размещении наружной рекламы (письмо МФ РФ от 10 августа 2005 года N 03-11-04/3/40).
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 17 марта 2006 года N 03-11-05/67

    
    
[О вопросах применения системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает, что в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.
    
    При этом по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах дают письменные разъяснения органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов.
    
    В связи с чем по вопросу правомерности установления значения коэффициента базовой доходности К2 и его применения на территории г.Красноярска, а также по вопросу применения местного законодательства вам следует обратиться в органы исполнительной власти г.Красноярска, уполномоченные в области финансов.
    
    По вопросу применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса в отношении предпринимательской деятельности по размещению наружной рекламы необходимо учитывать следующее.
    
    Согласно пункту 2 статьи 346_26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов; законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
    
    Согласно пункту 2 статьи 346_28 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346_26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах городах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге
    
    При этом постановка на налоговый учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход и уплата этого налога осуществляются по месту ведения предпринимательской деятельности в муниципальных образованиях и городах Москве и Санкт-Петербурге, принявших соответствующие нормативные (законодательные) акты по данному налогу.
    

    Согласно пункту 3 статьи 56, а также пункту 2 статьи 61_1 и пункту 2 статьи 61_2 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы единого налога на вмененный доход зачисляются в размере 90% в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга, муниципальных районов и городских округов
    
    В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход, в разных районах одного городского округа, обслуживаемых разными налоговыми органами, обязаны встать на налоговый учет по месту осуществления указанной деятельности в одном из налоговых органов.
    
    Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, обязаны осуществить постановку на налоговый учет в качестве налогоплательщика указанного налога в межрайонной налоговой инспекции.
    
    Из этого следует, что если рекламные конструкции, посредством которых вы осуществляете предпринимательскую деятельность по размещению наружной рекламы, установлены на территории одного городского округа, обслуживаемого разными налоговыми органами, то вы можете встать на налоговый учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, и соответственно, уплачивать единый налог на вмененный доход, в одном из налоговых органов данного городского округа.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 346_32 сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
    
    В связи с тем, что вы можете встать на налоговый учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход и уплачивать данный налог в одном из налоговых органов городского округа, в котором вами осуществляется предпринимательская деятельность по размещению наружной рекламы (по всем установленным в разных районах данного городского округа средствам наружной рекламы), при исчислении суммы единого налога на вмененный доход, вопроса о распределении взносов на обязательное пенсионное страхование для уменьшения суммы единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов, возникать не должно.
    

    Что касается учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при размещении наружной рекламы, то необходимо учитывать следующее.
    
    В соответствии со статьей 346_27 Кодекса корректирующий коэффициент базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе режим работы и фактический период времени осуществления деятельности.
    
    Согласно пункту 6 статьи 346_29 Кодекса коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346_27 Кодекса.
    
    При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
    
    Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
    
    Поэтому, независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2, его значения могут корректироваться налогоплательщиками в указанном выше порядке.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка