Вопрос:

    
    Наша организация по договорам бытового подряда с физическими лицами занимается следующими видами деятельности: Заменой оконных, дверных блоков, заменой радиаторов, систем водоснабжения, отопления, канализации. Договора бытового подряда могут быть трех видов:
    
    1. Только на замену оконных (дверных) блоков
    
    2. Только на замену радиаторов (систем водоснабжения, отопления, канализации)
    
    3. На замену оконных блоков и радиаторов (систем водоснабжения, отопления, канализации) в комплексе.
    
    В соответствии со статьей 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по решению субъекта Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг.
    
    Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163, к бытовым услугам относятся услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код ОКУН 016108). И также к бытовым услугам относится частичный ремонт домов, квартир по заказам населения (код ОКУН 016102).
    
    В письме Минфина от 20 октября 2006 года N 03-11-04/3/464 сказано, что предпринимательская деятельность организации по оказанию услуг, связанных с ремонтом систем отопления, водоснабжения, канализации не соответствует установленному ст.346_27 Кодекса понятию бытовых услуг и, соответственно, не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход, т.к. согласно ОКУН указанные виды работ относятся к группе "Коммунальные услуги" (код ОКУН 042000), а к бытовым услугам для исчисления ЕНВД относятся услуги населению, предусмотренные только по коду 010000 "Бытовые услуги" ОКУН.
    
    Однако в постановлении Правительства РФ от 23.05.2006 N 307 "О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам" дано определение Исполнителя коммунальных услуг:
    
    "..."исполнитель" - юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, предоставляющие коммунальные услуги, производящие или приобретающие коммунальные ресурсы и отвечающие за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых потребителю предоставляются коммунальные услуги. Исполнителем могут быть управляющая организация, товарищество собственников жилья, жилищно-строительный, жилищный или иной специализированный потребительский кооператив, а при непосредственном управлении многоквартирным домом собственниками помещений - иная организация, производящая или приобретающая коммунальные ресурсы;..."
    
    Исходя из данного определения, наша организация не занимаемся предоставлением коммунальных услуг, т.к. не является исполнителем коммунальных услуг.
    

    1. Относится ли деятельность организации по замене систем водоснабжения, отопления, канализации к частичному ремонту домов, квартир по заказам населения (код ОКУН 016102)?
    
    2. Какое налогообложение применять, если договор бытового подряда с физическим лицом заключен только на замену радиаторов (систем водоснабжения, отопления, канализации)?
    
    3. Какое налогообложение применять, если договор бытового подряда с физическим лицом заключен на замену оконных блоков и радиаторов (систем водоснабжения, отопления, канализации) в комплексе?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 20 апреля 2007 года N 03-11-04/3/124


[О вопросе применения положений главы 26_3 Налогового кодекса
Российской Федерации в отношении оказания услуг по замене
оконных и дверных блоков, по замене радиаторов, систем
водоснабжения, отопления и канализации]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении оказания услуг по замене оконных и дверных блоков, по замене радиаторов, систем водоснабжения, отопления и канализации, и сообщает следующее.
    
    В соответствии со статьей 346_26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход может переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН).
    
    Статьей 346_27 Кодекса определено, что под бытовыми услугами следует понимать платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН.
    
    Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 года N 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код ОКУН 016108).
    
    Поэтому услуги по замене старых оконных рам и оконных коробок (блоков) на новые, а также услуги по замене дверных блоков, предоставляемые физическим лицам, могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.
    
    При этом обращаем внимание, что оказание данных услуг юридическим лицам не относится к бытовым услугам и подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.
    
    Услуги по замене радиаторов, систем водоснабжения, отопления и канализации, указаны в разделе 042000 "Коммунальные услуги" ОКУН, а именно: по коду 042206 ОКУН - "Замена изношенных (включая монтаж), ремонт и обслуживание внутридомовых водопроводных и канализационных систем", по коду 042404 ОКУН - "Замена изношенного (включая монтаж), ремонт и обслуживание отопительного оборудования, арматуры и сетей отопления и горячего водоснабжения" и по коду 042405 "Замена изношенного (включая монтаж), ремонт и обслуживание внутридомовых систем теплоснабжения и горячего водоснабжения".
    
    Таким образом, услуги по замене радиаторов, систем водоснабжения, отопления и канализации, не относятся к бытовым услугам, указанным в разделе 010000 - "Бытовые услуги" ОКУН.
    
    Поэтому предпринимательская деятельность организации по оказанию перечисленных выше услуг, независимо от того относится, либо не относится данная организация к специализированным потребительским кооперативам, жилищным кооперативам, жилищно-строительным кооперативам и (или) иным исполнителям коммунальных услуг, перечисленным в постановлении Правительства Российской Федерации от 23 мая 2006 года N 307 "О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам", не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
    
    Указанная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения.
    
    

Заместитель
директора Департамента
Н.А.Комова