Ю.М.Лермонтов

консультант Минфина России
    

О допустимости применения амортизационной премии
в отношении капитальных вложений в основные средства,
произведенных в форме реконструкции
(комментарий к Письму Минфина России от 06.03.2007 года N 03-03-06/1/150)

    
    В соответствии с пунктом 1.1. статьи 259 НК РФ (в редакции действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 года N 144-ФЗ, Далее - Закон N144-ФЗ) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
    
    Данное положение было внесено в статью 259 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 года N 58-ФЗ, и вступило в силу с 1-го января 2006 года.
    
    Расходы в части капитальных вложений, произведенных в форме реконструкции, прямо не предусмотрены в пункте 1.1. статьи 259 НК РФ (в редакции действующей до вступления в силу Закона N144-ФЗ), в силу чего Минфин России указывал на недопустимость применения "амортизационной премией", предусмотренной пунктом 1.1. статьи 259 НК РФ, в части капитальных вложений, произведенных в форме реконструкции (см., например, Письмо Минфина России от 30.05.2006 года N03-03-04/2/152).
    
    В соответствии с пунктом 5 статьи 1 Закона N 144-ФЗ в пункт 1.1. статьи 259 НК РФ внесена поправка распространяющая действие данного пункта на случаи капитальных вложений, произведенных в форме реконструкции.
    
    Однако, вступление данной нормы в силу столкнулось с определенной правовой неопределенностью. Дело в том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона N 144-ФЗ он вступает в силу с 1-го января 2007 года, но не ранее, чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
    
    В то же время, пунктом 3 статьи 2 Закона N 144-ФЗ предусмотрено, что положения пункта 1.1 статьи 259 НК РФ (в редакции Закона N 144-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.
    
    Такая правовая конструкция позволяет сделать вывод, что налогоплательщик в течении 2006 года не вправе будет воспользоваться "амортизационной премией", предусмотренной пунктом 1.1. статьи 259 НК РФ, в части капитальных вложений, произведенных в форме реконструкции. В то же время, учитывая, что налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2006 год представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ), то налогоплательщик будет вправе воспользоваться пунктом 1.1. статьи 259 НК РФ, в части капитальных вложений, произведенных в форме реконструкции, в 2007 году при представлении декларации за 2006 год.
    
    Заметим, что несмотря на то, что данная проблема начала обсуждаться в профессиональных кругах довольно давно (см. например, К.В.Новоселов. Изменения в порядке налогообложения прибыли с 2007 года. // “Налоговая политика и практика", 2006, N 9) Минфин России по данному вопросу высказался только в марте 2007 года. Так в Письме Минфина России от 06.03.2007 года N 03-03-06/1/150 указано, что при представлении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год налогоплательщик имеет право применить положения пункта 1.1 статьи 259 НК РФ.