О порядке определения материальных расходов,
учитываемых в целях налогообложения прибыли

 Вопрос:

    
    Организация осуществляет вид деятельности - выполнение электромонтажных работ. В 2005 году организация применяла упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения "доходы". С 1 января 2006 года организация перешла на общепринятую систему налогообложения. На момент перехода не был закончен объект строительства, работы заказчиком не оплачены, поэтапная сдача работ договором предусмотрена не была. Сдача выполненных работ осуществлена в феврале месяце 2007 года. Включается ли в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, стоимость материалов, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пп.1 п.1 ст.254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к материальным расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
    
    Учет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения прибыли метода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ.
    
    Согласно п.2 ст.272 НК РФ датой осуществления материальных расходов при применении налогоплательщиком метода начисления признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).
    
    Порядок определения материальных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли при применении налогоплательщиком кассового метода, установлен пп.1 п.3 ст.273 НК РФ, согласно которому материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.
    
    Таким образом, налогоплательщик, ранее применявший упрощенную систему налогообложения и перешедший на общий режим налогообложения, вне зависимости от выбранного метода учета доходов и расходов вправе учесть в составе материальных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль стоимость только тех материалов, которые были переданы им в производство в периоде применения общего режима налогообложения, т.е. начиная с 01.01.2006. Дополнительным условием для признания указанных расходов в налоговом учете при применении налогоплательщиком кассового метода является фактическая оплата стоимости переданных в производство материалов.
    
    

Начальник отдела налогообложения
прибыли (дохода)
Л.А.Махрова

    
Источник: официальный сайт http://www.r24.nalog.ru

    
29 мая 2007 года N МВ4788