МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 апреля 2003 г.  № 03-01-01/11-126

    В связи с поступающими запросами Министерство финансов Российской Федерации доводит рекомендуемый порядок проведения переоценки стоимости основных средств, нематериальных активов и отдельных объектов малоценных предметов бюджетных учреждений и отражение ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности.
    Переоценка стоимости основных средств, нематериальных активов и отдельных объектов малоценных предметов, находящихся в оперативном управлении бюджетных учреждений, проводится в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 15 ноября 2002 г. N 1611-р в целях периодического пересчета стоимости имущества из смешанных цен различных лет в единые цены, устанавливаемые на 1 января 2003 г. с отражением полученных результатов в бухгалтерском учете и отчетности бюджетных учреждений.
    Переоценка проводится индексным способом (посредством применения коэффициентов, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации 27 ноября 2002 г. и опубликованных в "Российской газете" от 30 ноября 2002 г. N 228 (3096)). При этом не допускается использование иных способов переоценки - в том числе путем прямого пересчета их стоимости или путем определения и документального подтверждения их рыночной цены.
    В соответствии с требованиями, определенными Порядком проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений, утвержденным Приказом Минэкономразвития России, Минфина России, Минимущества России и Госкомстата России от 25 января 2003 г. N 25/6Н/14/7 переоценке по состоянию на 1 января 2003 г. подлежит стоимость зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и других видов основных средств, независимо от их технического состояния (степени износа), как действующих, так и находящихся на консервации, в резерве или в запасе, в незавершенном строительстве, объектов, сданных в аренду или во временное пользование, а также объектов, подготовленных к списанию ввиду их физического или морального износа, списание которых не оформлено в установленном порядке соответствующими актами.
    Под актами, не оформленными в установленном порядке, понимаются также акты, не подписанные или не утвержденные по состоянию на 31 декабря 2002 г.
    Стоимость взятых в аренду объектов основных средств арендатором не переоценивается. В том случае если арендодателем также проводится переоценка, то данные арендатора по забалансовому счету 01 "Арендованные основные средства" корректируются на основании справки (выписки из акта переоценки) арендодателя.
    Кроме того, переоценке подлежит стоимость нематериальных активов учреждений, а также малоценных предметов, по своей принадлежности входящих в группы И1 - И3 классификации основных фондов, в порядке, установленном для переоценки для аналогичных основных фондов.
    При этом следует учесть, что Госкомстат России вносил изменения в последнюю редакцию ОКОФ, в соответствии с которыми часть объектов основных средств из группы инвентаря переведена в группу машин и оборудования, часть перегруппирована и часть исключена как не являющаяся основными средствами.
    Данные изменения не нашли отражения в коэффициентах, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации 27 ноября 2002 г., в связи с чем, при необходимости, для уточнения номенклатуры и порядка применения коэффициентов для переоценки стоимости основных фондов и малоценных предметов нужно обращаться в территориальные комитеты государственной статистики.
    Переоценку стоимости имущества должны проводить все бюджетные учреждения независимо от видов и периода деятельности. При этом переоценке подлежит стоимость имущества учреждений, используемого как при осуществлении основной, так и предпринимательской деятельности. Стоимость объектов имущества, приобретенных за счет разных источников (бюджетные средства, внебюджетные источники и средства, полученные от предпринимательской деятельности), переоценивается отдельно.
    Для проведения переоценки создается комиссия, в состав которой включаются представители экономических подразделений бюджетного учреждения. Комиссию возглавляет руководитель бюджетного учреждения или один из его заместителей.
    Исходные данные для переоценки следует брать из аналитических данных бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов и малоценных предметов, которые должны быть подтверждены результатами проведенной в учреждении инвентаризации имущества.
    Результаты переоценки стоимости основных средств, нематериальных активов и малоценных предметов отражаются в карточках аналитического учета (формы N ОС-6 бюдж., ОС-8, карточка формы N 296): в графе 6 - восстановительная стоимость с учетом проведенной доооценки и в графе 10 - сумма износа с учетом дооценки (на лицевой стороне инвентарной карточки формы ОС-6), в графе 4 - восстановительная стоимость с учетом проведенной доооценки и в графе 8 - сумма износа с учетом дооценки (на лицевой стороне инвентарной карточки формы ОС-8), в графе 6 - сумма дооценки и в графе 10 - восстановительная стоимость с учетом дооценки (в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей формы 296).
    Порядок заполнения карточек аналитического учета может быть следующим:

ИНВЕНТАРНАЯ КАРТОЧКА N 1234
УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

       Утверждена
                                                         Приказом
                                            Министерства финансов
                                             Российской Федерации
                                               от 30.12.99 N 107н

ИНВЕНТАРНАЯ КАРТОЧКА N 1234
УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
(для животных, многолетних насаждений и капитальных
расходов по улучшению земель)

    Результаты переоценки оформляются актом, составленным в произвольной форме. Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем бюджетного учреждения.
    Рекомендуемая форма Акта может быть следующей:

     УТВЕРЖДАЮ:

                            Руководитель ________________________
                                              (наименование
                                          бюджетного учреждения)

                                        "__" _________ 2003 года.

АКТ
переоценки объектов основных средств
и нематериальных активов
_________________________________________________
(наименование бюджетного учреждения)

по состоянию на 1 января 2003 года

   Настоящий акт составлен в том, что комиссией в составе:
   Председатель комиссии ________________________________________
   Члены комиссии _______________________________________________
в период  с  "__"  _______  по  "__"  _______  2003 года проведена
переоценка объектов основных средств и  нематериальных  активов  в
соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от
15 ноября 2002 года N 1611-р.
   В результате переоценки получены следующие данные:
Дооценка стоимости объектов основных средств - всего _____ руб.;
В том числе - зданий                                                               _______ руб.;
           - сооружений                                                                 _______ руб.;
           - машин и оборудования                                            _______ руб.;
           - транспортных средств                                              _______ руб.;
           - приспособлений и инвентаря                                _______ руб.;
   Корректировка износа объектов основных средств  _______ руб.;
   Дооценка объектов незавершенного строительства _______ руб.;
   Дооценка оборудования к установке                              _______ руб.;
   Дооценка объектов нематериальных активов             _______ руб.;
   Дооценка малоценных предметов                                  _______ руб.

   Приложения:
   Сводная ведомость переоценки на __ листах;
   Ведомости  переоценки  по  группам объектов основных средств и
нематериальных активов на __ листах

   Председатель комиссии __________________________________
   Члены комиссии _________________________________________

   "__" ___________ 2003 года

    Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете

    В бухгалтерском учете бюджетных учреждений операции по переоценке стоимости основных средств, нематериальных активов, малоценных предметов и исчисленного износа отражаются в мемориальном ордере N 16 на дату фактического проведения переоценки, при этом результаты переоценки отражаются отдельно по каждому субсчету, на котором учтено подлежащее переоценке имущество, в следующем порядке:
    по объектам основных средств:
    дебет счета 01 "Основные средства" (по соответствующим субсчетам) кредит субсчета 250 "Фонд в основных средствах" - на сумму дооценки стоимости объектов основных средств;
    дебет субсчета 250 "Фонд в основных средствах" кредит субсчета 020 "Износ основных средств" - на сумму корректировки износа. Порядок проведения корректировки изложен ниже;
    по объектам нематериальных активов:
    дебет субсчета 031 "Нематериальные активы" кредит субсчета 251 "Фонд в нематериальных активах" - на сумму дооценки стоимости объектов нематериальных активов. Так как начисление износа по объектам нематериальных активов в бюджетных учреждениях не производится, то и его корректировка при проведении переоценки не делается;
    по объектам незавершенного строительства:
    дебет субсчета 203 "Расходы по бюджету на капитальное строительство" кредит субсчета 143 "Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строительство" - на сумму дооценки стоимости объектов незавершенного строительства, финансируемого за счет бюджетных средств;
    дебет субсчета 224 "Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы" кредит субсчета 241 "Средства на содержание и развитие материально-технической базы" - на сумму дооценки стоимости объектов незавершенного строительства, финансируемого за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы;
    дебет субсчета 225 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия" кредит субсчета 270 "Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия" - на сумму дооценки стоимости объектов незавершенного строительства, финансируемого за счет целевых средств.
    В регистрах аналитического учета капитальных затрат (расходов на строительство объектов основных средств) вводятся дополнительные графы, строки или используются иные методы для обеспечения обособленного учета результатов переоценки (в составе капитальных вложений и в составе первоначальной стоимости законченных строительством объектов);
    по оборудованию к установке:
    дебет субсчета 040 "Оборудование к установке" кредит субсчета 143 "Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строительство" - на сумму дооценки стоимости оборудования, приобретенного за счет бюджетных средств и предназначенного для монтажа на объектах, финансируемых за счет средств бюджета;
    дебет субсчета 040 "Оборудование к установке" кредит субсчета 241 "Средства на содержание и развитие материально-технической базы" - на сумму дооценки стоимости оборудования, приобретенного за счет средств фонда на содержание и развитие материально-технической базы и предназначенного для монтажа на объектах, используемых в предпринимательской деятельности;
    дебет субсчета 040 "Оборудование к установке" кредит субсчета 270 "Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия" - на сумму дооценки стоимости оборудования, приобретенного за счет целевых средств и предназначенного для монтажа на объектах.
    Оборудование, переданное в монтаж, но несмонтированное (по которому акт приемки выполненных монтажных работ не оформлен), переоценивается в общем порядке. Одновременно подрядной организации направляется выписка из акта переоценки для внесения изменений в учет по забалансовому счету учета оборудования, принятого для монтажа.
    Оборудование, смонтированное и включенное в состав капитальных вложений, переоценивается в составе сумм незавершенного строительства с применением коэффициентов, установленных для соответствующего региона, года осуществления затрат (монтажа оборудования) и поправочных коэффициентов.
    Стоимость активов, учитываемых на других субсчетах счета 04, включая материалы для строительства, переоценке не подлежит.
    Дебет соответствующих субсчетов счета 07 "Малоценные предметы" кредит субсчета 260 "Фонд в малоценных предметах" - на сумму дооценки стоимости оборудования и хозяйственного инвентаря, числящегося на счете 07 "Малоценные предметы" и относящегося по своему составу к группам И1 - И3 основных средств.
    При отражении операций по переоценке в мемориальном ордере N 16 бухгалтерские проводки, отражающие суммы корректировки износа, отражаются однократно - общей суммой, определенной с помощью предложенных в письме дополнительных вспомогательных регистров.
    Кроме того, в мемориальном ордере N 16 должны быть отражены проводки, корректирующие проведенные в учреждении в период с 01.01.2003 до даты проведения переоценки операции по выбытию (реализация, списание, передача, отражение недостач) объектов имущества, находившиеся на учете по состоянию на 01.01.2003. Указанные корректировки должны быть отражены по дебету субсчетов 250 "Фонд в основных средствах", 260 "Фонд в малоценных предметах" и кредиту соответствующих субсчетов счетов 01 "Основные средства", 07 "Малоценные предметы", а также по дебету субсчета 170 "Расчеты по недостачам" и кредиту субсчетов 173 "Расчеты по платежам в бюджет", 270 "Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия", 400 "Доходы отчетного периода", 401 "Доходы будущих периодов" в случае отнесения на расчеты по недостачам задолженности в размере рыночной стоимости, совпадающей по размеру с балансовой стоимостью.
    При этом при корректировке операций по передаче объектов из учреждения в другое учреждение или организацию по балансовой стоимости данные по субсчету, на котором учтен полученный объект, корректируются на основании справки (выписки из акта переоценки) учреждения, передавшего имущество. Учреждение, передавшее имущество, обязано известить о проведении переоценки стоимости переданного объекта учреждение или организацию, получившую имущество, и передать им справку (выписку из акта переоценки).

    Особенности проведения переоценки

    При переоценке стоимости зданий и сооружений, построенных и введенных в эксплуатацию до 31 декабря 2002 года, суммы капитальных вложений (стоимость строительно-монтажных работ и смонтированного оборудования) переоцениваются в суммарном выражении - исходя из объемов капитальных вложений и коэффициентов пересчета за соответствующий год.
    Коэффициенты переоценки стоимости для зданий и сооружений, включая объекты, не законченные строительством, установлены с учетом климатических условий их эксплуатации - по регионам Российской Федерации. Стоимость таких объектов переоценивается в соответствии с коэффициентами, установленными для данной местности, - независимо от того, в чьем подчинении находится учреждение и за счет каких средств финансируется его основная деятельность.
    По объектам, не завершенным строительством, и оборудованию, предназначенному к установке, необходимо применять дополнительные поправочные коэффициенты. Эти коэффициенты применяются независимо от региона и учитывают моральный и физический износ капитальных вложений по группам основных средств. При проведении переоценки коэффициенты перемножаются.
    Например, для строящегося здания в Краснодарском крае по объемам выполненных строительно-монтажных работ в 1997 году установлен коэффициент переоценки 2,28, поправочный коэффициент - 0,945. Таким образом, по указанным объектам должен применяться коэффициент 2,1546.
    Для зданий и сооружений, законченных строительством и введенных в эксплуатацию до 31 декабря 2002 года, поправочные коэффициенты не применяются.
    Восстановительная стоимость объектов основных средств по состоянию на 1 января 2003 года определяется следующим образом - восстановительная стоимость объектов основных средств по состоянию на 1 января 1997 года умножается на установленный коэффициент (для данной группы объектов основных средств). Таким образом, в расчете участвует стоимость основных средств с учетом всех ранее проведенных переоценок.
    Если по каким-либо причинам в 1995 г. и (или) 1996 г. учреждениями в установленном законодательством порядке переоценка не проводилась, то в этом случае объекты основных фондов, учтенные в ценах на 01.01.1995 и (или) 01.01.1996, вначале переоцениваются в цены 01.01.1997 по коэффициентам (индексам) соответствующих ранее прошедших переоценок основных фондов, а затем - в цены 01.01.2003 по коэффициентам (индексам) для объектов, учтенных в ценах 01.01.1997.
    В целях обеспечения точности расчета и возможности оперативного осуществления проверки произведенных расчетов рекомендуется использовать следующие формы ведомостей, сформированных по группам:

Ведомость N __
переоценки зданий и сооружений, введенных
в эксплуатацию до 31 декабря 1997 г.

Ведомость N __
переоценки зданий и сооружений, введенных
в эксплуатацию в 1998 году

и т.д.

    В графе "расходы до 1997 года" указывается размер капитальных вложений с учетом переоценок, проведенных в 1993 - 1996 гг.
    В графах "расходы __ г." указываются фактические расходы по приобретению или созданию объектов основных средств.
    В графах "индекс" указывается индекс переоценки по соответствующему региону.
    В графах "дооценка" указываются результаты переоценки стоимости, определенные по формуле: графа "расходы" х графа ("индекс" - 1).
    В графе "всего дооценка" указывается сумма по графам "дооценка".
    В графе "восстановительная стоимость" указывается сумма по графам "балансовая стоимость" и "всего дооценка".
    Например, строительство здания бюджетным учреждением, расположенным в Ленинградской области, начато в 1995 году и закончено в 1999 году. Расходы на строительство составили (цифры условные):
    До 1997 года (учтенные в ценах на 01.01.1997 с учетом ранее проведенных переоценок, а также с учетом деноминации 1998 года) - 2 350 000 руб.;
    В 1997 году (с учетом деноминации) - 500 000 руб.;
    В 1998 году (с учетом деноминации) - 550 000 руб.;
    В 1999 году - 1 220 000 руб.
    Балансовая стоимость здания на 31.12.2002 составила - 4620 000 руб. (2350 000 + 500 000 + 550 000 + 1 220 000)
    Сумма дооценки составит:

Ведомость N __
переоценки зданий и сооружений, введенных
в эксплуатацию в 1999 году

    Таким образом, сумма дооценки составит 6 564 700 руб. Восстановительная стоимость с учетом переоценки на 01.01.2003 составит 11 184 700 руб. (4 620 000 + 6 564 700). В бухгалтерском учете будет сделана проводка: Дебет субсчета 010 кредит субсчета 250 - 6 564 700 руб.
    После проведения дооценки производится корректировка начисленного износа. При этом допускается использование двух методов.
    При первом методе корректировка износа производится порядком, описанным выше, - последовательная переоценка начисленного износа по каждому периоду. Расчет производится по схеме, изложенной выше.
    При втором способе определяется фактическая изношенность объектов основных средств в процентах от восстановительной стоимости до переоценки по состоянию на 1 января 2003 года. Сумма корректировки при этом исчисляется методом обратного счета. Примерная форма расчета может быть следующей:

Ведомость N __
переоценки износа объектов основных средств
по состоянию на 1 января 2003 г.

    В бухгалтерском учете по дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и кредиту субсчета 020 "Износ основных средств" отражается сумма, указанная в графе 7.
    Например: сумма износа, начисленного за период фактической эксплуатации здания, по состоянию на 31.12.2002 (с учетом износа, начисленного за 2002 год) составила 554 400 руб. (цифры условные). Прочие условия примера взяты из предыдущего примера. Сумма корректировки будет равна:

Ведомость N __
переоценки износа объектов основных средств
по состоянию на 1 января 2003 года

    Таким образом, с учетом переоценки восстановительная стоимость составит 11184700 руб.; износ - 1 342 164 руб.; остаточная стоимость - 9 842 536 руб. В бухгалтерском учете будет сделана проводка: дебет субсчета 250 кредит субсчета 020 - 787 764 руб.
    Для оформления переоценки стоимости объектов незавершенного строительства возможно использовать вспомогательные формы, аналогичные тем, которые могут использоваться для оформления переоценки стоимости зданий и сооружений. Коэффициенты переоценки рассчитываются посредством перемножения соответствующих показателей из таблицы N 1 и приложения N 2 постановления Госкомстата РФ.
    Для переоценки стоимости нематериальных активов коэффициенты переоценки установлены отдельно. Кроме того, в отношении объектов нематериальных активов, учтенных в ценах приобретения 1992 г., разрешается использовать коэффициенты в интервале от 50 до 300, а учтенных в ценах приобретения 1993 года - в интервале от 10 до 50. В случае, если бюджетное учреждение пользуется предоставленным правом (применяет коэффициенты пересчета из указанного интервала), в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за первое полугодие следует привести причины, по которым применяются коэффициенты, выбранные из интервала, - по каждому объекту нематериальных активов.
    Для оформления переоценки стоимости объектов нематериальных активов рекомендуется следующая вспомогательная форма:

Ведомость N __
переоценки объектов нематериальных активов
по состоянию на 1 января 2003 года

    В том случае, когда объект нематериальных активов создавался в течение нескольких лет, в форму следует ввести дополнительные графы для переоценки расходов разных лет.
    Например, объект нематериальных активов создан в бюджетном учреждении в течение 1999 - 2000 гг. Акт ввода в эксплуатацию оформлен в 2000 году. Расходы по созданию объекта составили:
    в 1999 году - 25212 руб.;
    в 2000 году - 44788 руб.
    Первоначальная стоимость объекта 70 000 руб.
    Сумма переоценки будет равна:

Ведомость N __
переоценки объектов нематериальных активов
по состоянию на 1 января 2003 г.

    Проведение переоценки стоимости оборудования, транспортных средств и иных групп основных средств, кроме зданий и сооружений и нематериальных активов, следует проводить по группам. При этом форма вспомогательного учетного регистра может быть следующей:

Ведомость N __
переоценки объектов основных средств
по состоянию на 1 января 2003 года

    В случае, если на балансе бюджетного учреждения числится большое количество объектов основных средств, рекомендуется в ведомости переоценки сгруппировать их по годам приобретения (создания).
    В этом же вспомогательном регистре отражается переоценка стоимости малоценных предметов, входящих в номенклатуру групп И1 - И3, но соответственно без указания инвентарного номера объекта и корректировки износа.
    При этом, учитывая изменения, внесенные в ОКОФ, а также при наличии в учреждении других объектов материальных ценностей, учитываемых в составе малоценных предметов, но по своему составу относящихся к номенклатуре основных средств групп М1 - М4, необходимо также произвести переоценку их стоимости в установленном порядке.
    При невозможности установления сроков приобретения объектов материальных ценностей, учитываемых в составе малоценных предметов, по решению комиссии, оформленному в документальном порядке, допускается проведение переоценки их стоимости путем расчета среднего индекса переоценки для переоцениваемой группы.
    Например, для группы И1:
    (2,49 + 2,40 + 2,09 + 1,57 + 1,21 + 1,09 + 1,03) / 7 = 1,7
    При увеличении стоимости малоценных предметов со сроком эксплуатации, превышающим 12 месяцев после проведения переоценки свыше 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством, решением комиссии, оформленным в документальном порядке, необходимо перевести это имущество в состав основных средств учреждения с начислением износа с момента его приобретения. При этом начисление износа по данным объектам основных фондов необходимо произвести в установленном законодательством порядке 31 декабря 2003 года. По приведенной ниже форме рекомендуется оформлять сводную ведомость результатов переоценки, прилагаемую к акту переоценки.

Сводная ведомость
переоценки стоимости объектов
основных средств и объектов нематериальных активов,
проведенной на 1 января 2003 года в соответствии
с распоряжением Правительства Российской Федерации
от 15 ноября 2002 года № 1611-р

    Отражение результатов переоценки объектов основных средств в бухгалтерской отчетности учреждения
    В бухгалтерском балансе за 2002 год результаты переоценки не отражаются.
    Результаты переоценки показываются в бухгалтерском балансе бюджетного учреждения за первое полугодие, девять месяцев 2003 года и за год посредством изменения вступительного сальдо по графе "На начало года" по соответствующим строкам актива и пассива баланса, а также в пояснительной записке к вышеназванной отчетности.

Т.Г. НЕСТЕРЕНКО